Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Российский посредник для иностранной компании: проблемы НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правила определения места реализации услуг прописаны в Налоговом кодексе в статье 148. Законодательство предлагает определять место реализации по местонахождению имущества, с которым связаны работы и услуги; месту их фактического оказания; месту деятельности покупателя или исполнителя услуг.
Ответственность за несвоевременную уплату
Согласно ст. 122 НК РФ, за несвоевременную или неполную уплату НДС налоговыми агентами и иностранными фирмами, за исключением иностранных организаций, не являющихся плательщиками НДС, предусмотрены следующие санкции за несвоевременную уплату налога:
|
Обстоятельства |
Размер штрафа |
|---|---|
|
Неверное начисление и иные действия, не содержащие признаки умысла |
20% от неуплаченной суммы |
|
Умышленная неуплата НДС |
40% от суммы |
Налоговый агент по НДС при приобретении услуг у иностранцев
Чтобы понять, кто же такие налоговые агенты по НДС (далее — НА), можно провести аналогию с налоговыми агентами по НДФЛ.
Налоговый агент по НДС также, как и налоговый агент по НДФЛ, исчисляет и удерживает налог из дохода, который выплачивает иностранцу. При этом НА по НДС должен не просто удержать налог, но и уплатить его в бюджет одновременно с выплатой иностранцу и представить декларацию по НДС в ИФНС.
Как узнать, когда лицо является налоговым агентом по НДС, а когда нет?
Российские компании и ИП (в т. ч. неплательщики НДС) являются налоговыми агентами по НДС, если одновременно выполняются условия (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):
- приобретаются услуги (работы) у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика;
- местом реализации услуг (работ) считается территория РФ.
Расчеты с иностранцем за работы и услуги: когда платить НДС нужно, а когда нет
-----------------------------------------------------------------¬
¦ --------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ Оказана услуга или выполнена работа ¦ ¦
¦ L-----T-------------------------------- ¦
¦ -------- ¦
¦ ¦/ ¦
¦ ----¬ ¦
¦ ¦ Да¦ ¦
¦---------+---+--------¬ ¦
¦¦Связаны ли работы или¦ ¦
¦¦услуги с имуществом? ¦ ----T-------------¬¦
¦¦Основание: пп. 1 и 2 ¦ -------------¬->¦ Да¦Облагается ¦¦
¦¦п. 1 ст. 148 НК РФ. ¦ ----+Имущество ¦¦ L---+НДС ¦¦
¦¦С 2006 г. к такому +->¦ Да¦находится ++ L--------------¦
¦¦имуществу будут ¦ L---+в РФ? ¦¦ ----T-------------¬¦
¦¦относиться суда ¦ L-------------L>¦Нет¦Не облагается¦¦
¦¦внутреннего плавания,¦ L---+НДС ¦¦
¦¦воздушные и морские ¦ L--------------¦
¦L----------T----------- ¦
¦ ¦/ ¦
¦ ----¬ ¦
¦ ¦Нет¦ ¦
¦---------+---+--------¬ ¦
¦¦Услуги перечислены ¦ ----T-------------¬¦
¦¦в пп. 3 п. 1 ст. 148 ¦ -------------¬->¦ Да¦Облагается ¦¦
¦¦НК РФ? Это услуги ¦ ----+Услуги ¦¦ L---+НДС ¦¦
¦¦в сфере культуры +->¦ Да¦фактически ++ L--------------¦
¦¦и искусства, ¦ L---+оказаны ¦¦ ----T-------------¬¦
¦¦образования, ¦ ¦в РФ? ¦L>¦Нет¦Не облагается¦¦
¦¦физкультуры и спорта,¦ L------------- L---+НДС ¦¦
¦¦туризма или отдыха ¦ L--------------¦
¦L----------T----------- ¦
¦ ¦/ ¦
¦ ----¬ ¦
¦ ¦Нет¦ ¦
¦---------+---+--------¬ ¦
¦¦Работы и услуги ¦ ¦
¦¦перечислены в пп. 4 ¦ ¦
¦¦п. 1 ст. 148 НК РФ? ¦ ¦
¦¦Это предоставление ¦ ----T-------------¬¦
¦¦персонала, ведение ¦ -------------¬->¦ Да¦Облагается ¦¦
¦¦бухгалтерского учета,¦ ----+Заказчик ¦¦ L---+НДС ¦¦
¦¦консалтинг, +->¦ Да¦ведет ++ L--------------¦
¦¦юридические ¦ L---+деятельность¦¦ ----T-------------¬¦
¦¦и рекламные услуги ¦ ¦в РФ? ¦L>¦Нет¦Не облагается¦¦
¦¦и т.д. С 2006 г. ¦ L------------- L---+НДС ¦¦
¦¦место реализации ¦ L--------------¦
¦¦транспортных услуг ¦ ¦
¦¦будет определяться ¦ ¦
¦¦в особом порядке ¦ ¦
¦L----------T----------- ¦
¦ ¦/ ¦
¦ ----¬ ¦
¦ ¦Нет¦ ----T-------------¬¦
¦---------+---+--------¬ -------------¬->¦ Да¦Облагается ¦¦
¦¦Все остальные работы ¦ ----+Исполнитель ¦¦ L---+НДС ¦¦
¦¦и услуги (пп. 5 п. 1 ¦->¦ Да¦ведет ++ L--------------¦
¦¦ст. 148 НК РФ) ¦ L---+деятельность¦¦ ----T-------------¬¦
¦L---------------------- ¦в РФ? ¦L>¦Нет¦Не облагается¦¦
¦ L------------- L---+НДС ¦¦
¦ L--------------¦
L-----------------------------------------------------------------
Кроме того, на странице 35 приведены вопросы читателей «Главбуха», касающиеся уплаты НДС при расчетах с иностранцем.
Нормативное регулирование при определении места реализации услуг
Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.
| Контрагент из дальнего зарубежья и РФ | Контрагент из ЕАЭС
(Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) |
| ст. 148 НК РФ Место реализации работ (услуг) | Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение N 18, Раздел 1 Общие положения и 4 Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг |
При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.
На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны-участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства4 или получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).
Если иностранная организация оказывает услуги через созданное в нашей стране постоянное представительство, то у российской компании не возникает обязанности удерживать налог с перечисляемых иностранной организации доходов. Однако если иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в России, получает доходы от источников в России, то с них следует удержать и перечислить в бюджет НДС. Таким образом, на российскую компанию, являющуюся источником выплаты дохода иностранной организации, в этом случае возлагается обязанность налогового агента. Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России, у источника выплаты которых необходимо удержать налог, приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. В частности, этот перечень включает следующие доходы от оказания услуг и передачи имущественных прав:
- от использования в России прав на любые объекты интеллектуальной собственности (платежи за передачу авторских прав, использование патентов, товарных знаков, моделей, секретной формулы или процесса, а также информации (ноу-хау), касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта);
- от сдачи в аренду имущества, используемого в России, от предоставления в аренду морских и воздушных судов, других транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках;
- от международных перевозок (за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России).
Налог с доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и от сдачи в аренду имущества, используемого в России, удерживается по ставке 20%. С доходов же от международных перевозок и от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках, налог уплачивается по ставке 10%.
Место осуществление услуг=нахождению покупателя
Немаловажное значение имеет критерий местоположения покупателя. Если последний:
- зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
- ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,
тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.
Данное требование касается следующих услуг, покупателем которых является российская компания или филиал/постоянное представительство:
- сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;
- разработка программного обеспечения;
- консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
- рекрутинг;
- сдача недвижимости в аренду;
- агентские услуги;
- сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).
Российская Федерация: особенности признания места оказания услуг
Данная статья посвящена требованиям российского налогового законодательства, соответственно, мы рассматриваем, какому налогообложению подлежат услуги, которые оказывались на территории РФ. Как же определить, что работы или услуги были реализованы именно в границах нашего государства? Этот вопрос регулируется ст. 148 Налогового кодекса РФ.
| Признак | Когда РФ будет считаться местом оказания услуг |
|---|---|
| По месту нахождения имущества | 1. Недвижимое имущество (как несложно догадаться, к нему относится все то, что невозможно переместить: строения, здания, сооружения, земельные участки и т. д.) – строительство, монтаж, реставрация, озеленение, аренда, ремонт, строительно-монтажные работы. 2. Движимое имущество, суда (морские, воздушные, внутреннего плавания) – техническое обслуживание, переработка, сборка, монтаж, ремонт, обработка |
| По месту фактической реализации | Если организация или место, где оказывается услуга, находится на территории РФ. Этот критерий применяется для деятельности в сферах искусства, культуры, образования, физической культуры, спорта, туризма и отдыха. В качестве примеров может выступать проведение различных выставок, семинаров, курсов, покупка услуг по дизайну, реализация услуг по организации спортивных мероприятий, баз отдыха, детских и оздоровительных лагерей и т. д. |
| По месту деятельности покупателя услуг | Местом деятельности покупателя признается РФ, если: 1) есть государственная регистрация; 2) нет государственной регистрации, но территория РФ является местом: ● указанным в учредительных документах; ● нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании; ● нахождения постоянного представительства организации; ● управления организации; ● жительства физического лица. Данный критерий применим для следующих услуг: ● разработка компьютерных программ и баз данных; ● предоставление и передача лицензий, патентов, торговых марок, авторских и аналогичных прав; ● предоставление персонала; ● бухгалтерские, консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, инжиниринговые, обработка информации; ● сдача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта); ● агентские услуги; ● услуги в электронной форме посредством телекоммуникационных сетей; ● передача единиц сокращения выбросов. |
Реализация работ (услуг) иностранной организацией подлежит налогообложению НДС
05.07.2017Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег
Организация планирует заключить договор с иностранной компанией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, на выполнение работ по анализу системы архитектурно-строительного проекта и реализации на его основе BIM-модели, а также составление методических рекомендаций по использованию технологий информационного моделирования. Результат работ будет передаваться на компьютерном диске в форме программного продукта, при этом лицензионный договор заключаться не будет.
Подлежит ли обложению НДС сумма выполненных работ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Реализация приведенных в вопросе работ (услуг) иностранной организацией подлежит налогообложению НДС в РФ.
Обоснование позиции:
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача ею права собственности на товары, результатов выполненных работ другому лицу, оказание ею услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Так, место реализации не подпадающих по действие п. 1 ст. 174.2 НК РФ услуг (работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, консультационных и инжиниринговых услуг, к которым относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), а также ряда других определяется по месту осуществления деятельности их покупателем (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности организации-покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае ее фактического присутствия на территории РФ на основе государственной регистрации.
Документами, подтверждающими в данном случае место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранной организацией, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Исходя из имеющейся у нас информации, полагаем, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) иностранной организацией в рассматриваемой ситуации, подпадают под действие правила, установленного пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, местом их реализации признается территория РФ, ведь покупателем является российская организация. Соответственно, у иностранной организации в связи с указанной реализацией возникает объект налогообложения НДС.
Учитывая, что оснований для применения положений ст. 149 НК РФ в данном случае мы не видим, считаем, что реализуемые иностранной организацией работы (услуги) подлежат налогообложению НДС в РФ. В связи с этим российская организация — покупатель должна выполнять функции налогового агента по исчислению НДС, его удержанию из выплачиваемого иностранной организации вознаграждения и перечислению в бюджетную систему РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Отметим, что пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ выводит из-под налогообложения НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При этом из писем Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-03/52967, от 03.02.2009 N 03-07-07/04, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27670 следует, что если программный продукт приобретен у иностранной организации на основании договора о создании программы для ЭВМ, передача такого продукта должна облагаться НДС.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по заданному вопросу нами не обнаружено.
Если услуги оказываются нерезиденту
Основная цель этой статьи – осветить, как уплачиваются налоги иностранной организацией, которая оказывает услуги на территории нашей страны. Тем не менее уделим немного внимания обратной ситуации, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, и выясним, как будет уплачиваться НДС российской компанией в данном случае.
Все довольно просто: если услуга была реализована на территории РФ, то и НДС подлежит уплате в установленном порядке. Если же это произошло за пределами российских границ, налогообложение не производится. Теперь перейдем к логичному вопросу: что такое место реализации услуг и каким образом оно определяется.
В России довольно распространена такая форма организации бизнеса, как индивидуальное предпринимательство (далее – ИП), которое принято относить к так называемому малому бизнесу. Деятельность ИП может быть связана как с реализацией товаров, так и с оказанием class=»aligncenter» width=»663″ height=»403″[/img]
Амбициозные владельцы ИП, как правило, стремятся к постоянному развитию не только внутри российских границ, но и за их пределами. Это и объясняет их заинтересованность в том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам. И надо сказать, что в данном случае нет никаких запретов и законодательных препон: ИП так же, как и юридические лица, могут заключать контракты, оказывать услуги, вести расчеты с иностранными компаниями. Порядок налогообложения также не изменится. Единственный момент, который нужно учесть, касается валютного контроля: в случае с ИП он более тщателен.
Реализация работ и услуг иностранными компаниями
Два основных налога, которые взимаются с организаций, – это налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль. Но в данной статье мы сосредоточимся на первом и рассмотрим, каким образом он исчисляется, кем и когда уплачивается.
Руководство иностранной организации, решившей вступить в борьбу за российского потребителя, должно понимать специфику нашего рынка и налогового законодательства. Начать можно с малого и выяснить, например, платят ли иностранные компании НДС, если реализуют свои услуги в России. И хотя понятие НДС знакомо практически любому обывателю (а топ-менеджеру тем более), порядок работы с этим налогом имеет свои особенности в каждой стране.
Российская Федерация в этом смысле не является исключением: деятельность иностранных компаний подлежит налогообложению (включая уже упомянутый НДС). Но наше законодательство никак нельзя назвать простым и однозначным, ведь иногда разобраться в его хитросплетениях под силу лишь юристам. Именно поэтому, прежде чем расширять зону своего присутствия, нужно уточнить, как уплачивается НДС при реализации услуг на территории РФ.
Существует лишь два варианта ответа на этот вопрос: в первом случае компания самостоятельно в бюджет, во втором все то же самое проделывает посредник – налоговый агент. Все зависит от того, зарегистрирована ли иностранная организация в российском налоговом органе – Федеральной налоговой службе (далее – ФНС).
В российском законодательстве есть такие понятия, как резидент и нерезидент.
Резидентом называется физическое или юридическое лицо, зарегистрированное и состоящее на налоговом учете на территории РФ, а к нерезидентам, как несложно догадаться, относятся все те, у кого отсутствует регистрация (в том числе и в ФНС) в России.
Рекомендуем ознакомиться с более подробной информацией о том, .
Если заграничная компания встала на учет в ФНС, то взаимодействие с налоговым ведомством целиком и полностью ляжет на ее плечи. В противном случае – если регистрация в налоговых органах отсутствует – рано или поздно клиенту придется задуматься, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.
Ведь Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) не оставляет выбора: налог в любом случае должен быть уплачен. И это как раз та ситуация, когда покупатель будет выступать в роли налогового агента, который улаживает все вопросы с перечислениями в бюджет.
Российская Федерация: особенности признания места оказания услуг
Данная статья посвящена требованиям российского налогового законодательства, соответственно, мы рассматриваем, какому налогообложению подлежат услуги, которые оказывались на территории РФ. Как же определить, что работы или услуги были реализованы именно в границах нашего государства? Этот вопрос регулируется ст. 148 Налогового кодекса РФ.
| Признак | Когда РФ будет считаться местом оказания услуг |
| По месту нахождения имущества | 1. Недвижимое имущество (как несложно догадаться, к нему относится все то, что невозможно переместить: строения, здания, сооружения, земельные участки и т. д.) – строительство, монтаж, реставрация, озеленение, аренда, ремонт, строительно-монтажные работы. 2. Движимое имущество, суда (морские, воздушные, внутреннего плавания) – техническое обслуживание, переработка, сборка, монтаж, ремонт, обработка |
| По месту фактической реализации | Если организация или место, где оказывается услуга, находится на территории РФ. Этот критерий применяется для деятельности в сферах искусства, культуры, образования, физической культуры, спорта, туризма и отдыха. В качестве примеров может выступать проведение различных выставок, семинаров, курсов, покупка услуг по дизайну, реализация услуг по организации спортивных мероприятий, баз отдыха, детских и оздоровительных лагерей и т. д. |
| По месту деятельности покупателя услуг | Местом деятельности покупателя признается РФ, если: 1) есть государственная регистрация; 2) нет государственной регистрации, но территория РФ является местом: ● указанным в учредительных документах; ● нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании; ● нахождения постоянного представительства организации; ● управления организации; ● жительства физического лица. Данный критерий применим для следующих услуг: ● разработка компьютерных программ и баз данных; ● предоставление и передача лицензий, патентов, торговых марок, авторских и аналогичных прав; ● предоставление персонала; ● бухгалтерские, консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, инжиниринговые, обработка информации; ● сдача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта); ● агентские услуги; ● услуги в электронной форме посредством телекоммуникационных сетей; ● передача единиц сокращения выбросов. |
Реализация работ и услуг иностранными компаниями
Два основных налога, которые взимаются с организаций, – это налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль. Но в данной статье мы сосредоточимся на первом и рассмотрим, каким образом он исчисляется, кем и когда уплачивается.
Руководство иностранной организации, решившей вступить в борьбу за российского потребителя, должно понимать специфику нашего рынка и налогового законодательства. Начать можно с малого и выяснить, например, платят ли иностранные компании НДС, если реализуют свои услуги в России. И хотя понятие НДС знакомо практически любому обывателю (а топ-менеджеру тем более), порядок работы с этим налогом имеет свои особенности в каждой стране.
Российская Федерация в этом смысле не является исключением: деятельность иностранных компаний подлежит налогообложению (включая уже упомянутый НДС). Но наше законодательство никак нельзя назвать простым и однозначным, ведь иногда разобраться в его хитросплетениях под силу лишь юристам. Именно поэтому, прежде чем расширять зону своего присутствия, нужно уточнить, как уплачивается НДС при реализации услуг на территории РФ.
Существует лишь два варианта ответа на этот вопрос: в первом случае компания самостоятельно рассчитывает и перечисляет сумму налога в бюджет, во втором все то же самое проделывает посредник – налоговый агент. Все зависит от того, зарегистрирована ли иностранная организация в российском налоговом органе – Федеральной налоговой службе (далее – ФНС).
В российском законодательстве есть такие понятия, как резидент и нерезидент.
Резидентом называется физическое или юридическое лицо, зарегистрированное и состоящее на налоговом учете на территории РФ, а к нерезидентам, как несложно догадаться, относятся все те, у кого отсутствует регистрация (в том числе и в ФНС) в России.
Рекомендуем ознакомиться с более подробной информацией о том, как определить, является ли юридическое лицо резидентом или нерезидент.
Если заграничная компания встала на учет в ФНС, то взаимодействие с налоговым ведомством целиком и полностью ляжет на ее плечи. В противном случае – если регистрация в налоговых органах отсутствует – рано или поздно клиенту придется задуматься, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.
Ведь Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) не оставляет выбора: налог в любом случае должен быть уплачен. И это как раз та ситуация, когда покупатель будет выступать в роли налогового агента, который улаживает все вопросы с перечислениями в бюджет.
Как определить, где оказаны услуги
В первую очередь нужно определиться с нормативным документом, которым следует руководствоваться. Дело в том, что межгосударственные соглашения имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7).
В приложении № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014 говорится о месте реализации услуг. Поэтому, если речь идет о работе с компаниями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, то следует пользоваться нормами приложения № 18.
При сделках с резидентами других государств работает ст. 148 НК РФ. В большинстве случаев нормы НК РФ и приложения № 18 совпадают.
Например, если услуги нерезидента резиденту связаны с имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения объектов (п. 1 и 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 1-2 п. 29 приложения № 18).
А вот при заказе транспортных услуг необходимо учитывать страну, где зарегистрирован исполнитель. В общем случае, если начальная и конечная точки маршрута находятся в России, то РФ и будет местом реализации (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ)
Но если перевозчик относится к одной из стран ЕАЭС, то транспортная услуга, независимо от маршрута, считается оказанной на территории этой страны (пп. 5 п. 29 Приложения № 18).
Как и когда составляется счет-фактура
Счёт-фактура от имени иностранца выставляется агентом самому себе не позже пяти календарных дней с момента перечисления зарубежному предприятию денег в оплату оказанных услуг (работ, товаров) или аванса.
Выше было сказано, что выполненные договора оплачиваются зарубежным фирмам обычно в иностранной валюте. В этом случае разрешается указывать в счёт-фактуре стоимостные показатели в тех же денежных единицах.
Так как исчисление налоговой базы НДС и перечисление в бюджет этого сбора осуществляется в рублях, заполнять счёт-фактуру удобнее сразу в отечественной валюте. Оформлять этот документ можно в одном экземпляре, поскольку передавать его иностранцу не нужно
Договором с зарубежной компанией может допускаться оплата услуг (работ, товаров) частями. Тогда проведение каждого платежа требует оформления отдельного счёта-фактуры.
Принятие НДС к вычету плательщиками данного фискального сбора не вступает в конфликт с законом при соблюдении таких условий:
- имеется платёжное поручение, способное подтвердить факт перечисления НДС в госбюджет за иностранное предприятие;
- налоговый агент имеет счёт-фактуру, который он сам себе выписал;
- услуги (работы, товары) были приняты к учёту. То есть в наличии должен быть документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, либо товарная накладная, подтверждающая, что материальные ценности оприходованы;
- услуги (работы, товары) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности.
Имейте в виду, что в отношении выплаты иностранцу аванса в счёт предстоящего оказания услуг (выполнения работ, поставки товаров) Минфин и налоговая служба придерживаются одинаковой позиции. Формулируется она так: принятие к вычету НДС, уплаченного в бюджет с этой предоплаты, допускается только после принятия к учёту услуг или работ либо оприходования товаров.
Is it possible to pay VAT in foreign currency and how to calculate the tax base?
Unfortunately, it is not possible. The payment should be transferred only in Russian rubles. However, the following question may arise: how to calculate the tax base and the tax itself, if there were several transactions in foreign currency (for example, Euro) during the reporting period.
The answer is as follows: the tax base should be converted into Russian rubles based on the exchange rate of the last day of that quarter in which payment was received: for example, the tax base for the first quarter should be calculated, taking into account the Central Bank exchange rate on the 28th of February (or the 29th of February in the event of an intercalary year).
This means if the Company received payments from Russian tax-resident in the sum of 100 euros on the 21st of January, 300 euros on the 24th of February and another 100 euros on the 2nd of April, the company will report 400 euros as a tax base for the 1st quarter (January, February and March) of the year.
When reporting, the company should convert 400 euros into Russian rubles. Let’s assume that the exchange rate on the 28th of February is 73,25 rubles to 1 euro. So, the tax base is equal to 29 300 Russian rubles (400*73,25) and the company will pay 4 884,31 Russian rubles (29 300 * 16,67%). Take note that in this case, the tax return should be made no later than the 25th of April.