Почему налоговый учет больше бухгалтерского ошибки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «30 ошибок бухгалтера, которых можно избежать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

2. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

3. Как исправить несущественную ошибку

4. Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие

5. Расходы, возникающие исключительно в налоговом учете Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

6. Различия в бухгалтерском и налоговом учете

7. Последствия возникновения постоянных и временных разниц

8. Учет амортизируемого имущества

9. Когда возникают ПНО и ПНА

10. Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

11. Итак, каковы последствия неправильного ведения бухгалтерского и налогового учёта?

12. В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

13. Бухгалтерский и налоговый учет

Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

дату исправления;
подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

о характере ошибки;
о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:

штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
вносы на определенные виды добровольного страхования;
стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.

Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:

проценты по долгам;
компенсации работникам;
добровольное страхование работников;
расходы на услуги частного нотариуса;
расходы на рекламу;
стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
потери от брака и повреждений ТМЦ;
убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.

В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:

курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
амортизация;
транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.

Как исправить несущественную ошибку

Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.

Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.

Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.

При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.

Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы: в чем различие

В зависимости от того, что потом произойдет с декларируемым налогом на прибыль, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Из названия понятно, что вычитаемые в дальнейшем уменьшат налог, а налогооблагаемые — наоборот.

Вычитаемые разницы могут быть в случаях:

различий в начислении амортизации;
различий в признании отдельных видов расходов;
перенесенного на будущее убытка;
иных ситуаций.

Налогооблагаемые разницы встречаются в случаях:

различий в подходах к списанию стоимости амортизируемого имущества;
работы по методу начисления и по оплате в разных учетах;
разницы в отнесении на затраты процентов по заемным средствам;
иных ситуаций.

Вычитаемые разницы приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые — к образованию отложенного налогового обязательства.

Расходы, возникающие исключительно в налоговом учете Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

Нематериальный актив (НМА), срок полезного использования которого надежно определить невозможно, будет считаться активом с неопределенным сроком полезного использования. В бухгалтерском учете с 1 января 2008 г. амортизация по таким объектам не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007 ). Но по ним ежегодно организация должна подтверждать, что срок полезного использования все так же невозможно установить (п. 27 ПБУ 14/2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Если впоследствии выяснится, что неопределенность исчезла, организация должна будет установить срок использования данного актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях, т.е. перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008 ).

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Однако для целей исчисления налога на прибыль амортизация по таким активам начисляется, нормы амортизации нужно установить в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ). В связи с разными правилами начисления амортизации по таким НМА необходимо применять нормы ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете будут возникать постоянные налоговые активы, определенные на основе сумм амортизации, принятых к налоговому учету.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
N п/п	Формирование прибыли до налогообложения	Порядок формирования и регламентирующие документы	N п/п	Формирование налоговой базы	Порядок формирования и регламентирующие документы
1	Доходы от обычных видов деятельности	ПБУ 9/99	1	Доходы от реализации	Статьи 248, 249, 271, 273, 276, 279, 280 - 282.1, 290, 293, 294.1, 295, 298, 299.1, 301 - 305, 316, 329 - 333 НК РФ
2	Расходы по обычным видам деятельности	ПБУ 10/99	2	Расходы, связанные с реализацией	Статьи 252, 253, 254, 255, 256 - 259.3, 260 - 264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280 - 282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301 - 305, 318, 319, 322 - 327, 329 - 333 НК РФ
3	Прочие доходы	ПБУ 9/99	3	Внереализационные доходы	Статьи 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ
4	Прочие расходы	ПБУ 10/99	4	Внереализационные расходы	Статьи 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ
5	Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток)	Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2)	5	Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль/убыток)	Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2)

Последствия возникновения постоянных и временных разниц

Постоянные и временные разницы	Последствия возникновения	Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цены материалов, товаров, ОС, НМА в договоре указаны в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата осуществляются в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчета этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной)	В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материалов, товаров, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений; в налоговом учете они относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения	Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заемным средствам	Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом - относиться к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете	В бухгалтерском учете данные проценты не следует включать в стоимость материальных ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Списание по методам FIFO и LIFO может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете списание осуществляется по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет осуществляется по средней себестоимости. При большом количестве хозяйственных операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете	Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности. В бухгалтерском учете списание целесообразно осуществлять по средней себестоимости
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке- выгрузке и т.п.)	В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым увеличивая себестоимость), а в налоговом учете относятся к косвенным расходам	Целесообразно не включать данные расходы в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Разница в начислении амортизации ОС	Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете	Целесообразно устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный), одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, использовать отдельный расчет для налогового учета
Расходы на приобретение спецодежды и спецоснастки	Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию	В учетной политике целесообразно предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство	Различия обусловлены разным составом "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете: в налоговом учете это только прямые затраты, в бухгалтерском учете - все, что учтено на 20-м счете, плюс часть распределенных общехозяйственных и общепроизводственных затрат	С точки зрения налогообложения при наличии "незавершенки" методика ее расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, поэтому придется вести раздельный учет незавершенного производства
Готовая продукция	Последствия аналогичны	Себестоимость в налоговом учете можно получить непосредственно на основании данных бухгалтерского учета только в том случае, если нет остатков нереализованной готовой продукции на конец месяца. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету "незавершенки" необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции
Расходы, превышающие установленные нормативы	Появление расходов, превышающих установленные нормы	Не показывать суммы, превышающие нормативы, в учете
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты	Принципиально различная методика определения доходов и расходов по этим операциям в бухгалтерском и налоговом учете	Необходимо вести раздельный учет затрат по таким операциям

Учет амортизируемого имущества

С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма в 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Соответственно, Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету также внесены изменения. В частности, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) изложен в новой редакции, а именно: в абз. 4 п. 5 значение «20 000 руб.» заменено на «40 000 руб.».

Таким образом, теперь нет различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого к основным средствам (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/48) [6].

Когда возникают ПНО и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

стоимость имущества, переданного безвозмездно;

затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);