Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое реимпорт и реэкспорт». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Реимпорт – это таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные из ЕАЭС ввозятся обратно, без уплаты ввозных таможенных пошлин или ндс. При таможенной процедуре реимпорта, на территорию ЕАЭС возвращается грзу, который до этого был из него вывезен. Иными словами, это процесс, когда ассортимент хотели продать за границу и даже вывезли с территории России, но по тем или иным причинам в течение определенного времени, вернули его обратно.
Виды реимпорта и условия помещения
Для помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта согласно ТК ЕАЭС должны быть выполнены следующие условия:
Реимпорт после экспорта:
- Срок его пребывания за пределами ЕАЭС не должен превышать 3-х лет, если на ввозимый вид товара не предусмотрен другой срок;
- Вывезенные товары должны оставаться в неизменном виде, кроме износа и убытия связанных с транспортировкой и хранением;
- Возвращён, экспортный НДС, который был возмещён при вывозе.
Для товаров, которые были под процедурой временный вывоз:
- В течение срока действия процедуры временный ввоз;
- Вывезенные товары должны оставаться в неизменном виде, кроме износа и убытия связанных с транспортировкой и хранением.
Для ранее вывезенных из ЕАЭС товаров, к которым применялась процедура переработки вне таможенной территории:
- В течение срока действия процедуры переработка вне таможенной территории;
- Вывезенные товары должны оставаться в неизменном виде, кроме износа и убытия связанных с транспортировкой и хранением.
Для товаров, к которым применялась таможенная процедура переработка вне таможенной территории:
- Вывоз товаров из ЕАЭС для их бесплатного (гарантийного) ремонта;
- Помещение продуктов переработки установленного таможней срока действия процедуры переработка вне таможенной территории.
Необходимые документы
Подаются документы за 30 дней до декларирования, таможенные органы рассматривают запрос не более 30 дней. При отказе от реимпорта таможенные органы выдают документальный ответ или запрашивают дополнительные документы. Реимпорт возможен, если партия груза был вывезен не более 3-х лет назад. Но для некоторых видов поставок существуют иные сроки, предусмотренные таможней.
- заявление в произвольной форме, в котором описаны все действия и обстоятельства ввоза;
- документация, свидетельствующую о факте и правах пересечения границы таможенного союза;
- сведения по ремонту, произведённому за границей таможенного союза (если он имел место);
- таможенная декларация при транспортировке.
Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске до подачи декларации на партии грузов. При этом эти документы подлежат представлению в таможенный орган не позднее, чем за один месяц до применения процедуры декларирования продукции.
Если вы хотите получить гарантированный результат при таможенном оформлении в этом непростом режиме, доверьтесь профессиональному таможенному представителю с многолетним опытом работы ТАЙСУ-ТБ. Комплексный подход позволит получить максимальную финансовую выгоду и не конфликтовать с надзорными органами при вывозе товаров.
- Услуги таможенного брокера для предпринимателей и юридических лиц под ключ;
- Компания ТАЙСУ-ТБ входит в 20-ку лидирующих Таможенных Представителей РФ;
- Средний стаж работы специалистов от 15 лет беспрерывной работы;
- Портал для онлайн отслеживания этапов регистрации;
- Широкая география мест таможенной деятельности (Москва, Смоленск, Брянск, Санкт-Петербург, Выборг, Владивосток, Находка, Новороссийск, Калининград);
- Содействие в получении разрешительной документации: сертификатов и классификационных решений.
Реимпорт и платежи, связанные с ним
В рамках таможенной процедуры реимпорта товаров указано отсутствие обязательства уплаты налогов или пошлин таможне. Однако один тип пошлин и налогов по законодательству всё же подлежит уплате государству при реимпорте. Уплачиваются те суммы, что были прежде возвращены реимпортёру в момент вывоза грузов с территории ТС, на условиях, отвечающих действующему законодательству РФ о налогах и сборах. Таким образом при применении к ввозимым товарам процедуры реимпорта в федеральный бюджет возвращаются следующие платежи:
— налоги, ввозные пошлины, а также проценты с налогов, в том случае, если:
а) при начальном пересечении таможенной границы они не взимались (примером может быть реимпорт продуктов обработки вывезенных из ТС до этого);
б) по причине вывоза товаров с территории ТС были возвращены реимпортёру (такая ситуация наблюдается при реимпорте товаров, которые вывозились ранее в процессе проведения процедуры экспорта, по ним на основании фактического вывоза с территории ТС возмещается НДС);
— субсидии, внутренние налоги, а также другие суммы, которые не были уплачены или были возвращены плательщику прямо или косвенно как выплаты, льготы, возмещения по причине вывоза товаров из ТС.
Правила для расчёта сумм таможенных платежей при реимпорте (пошлин на ввоз, а также налогов) прописаны в ст. 249 ТК ТС, где приведены инструкции по определению обязательств по уплате пошлин/налогов при выпуске продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории. Итак, если к продуктам переработки, полученным по результатам обработки товаров зарубежного происхождения и ранее вывезены с таможенной территории ТС, применяется режим реимпорта, у компании возникает обязательство по уплате пошлин и налогов таможне. В таком случае платежи совпадают с теми, которые уплачивают компании при ввозе продукции и дальнейшем выпуске её для внутреннего потребления, то есть если бы режим переработки товара не был заявлен.
Ставки при вычислении обязательств по возврату внутренних налогов используются по состоянию на дату сдачи декларации на вывоз товара с территории ТС. Иные применяемые при вычислении величины – количество товара и его таможенная стоимость, указанные при вывозе продукции с территории ТС. В результате при вычислении внутренних налогов к возврату все величины учитываются на день возмещения при вывозе продукции с территории ТС.
Порядок расчёта сумм субсидий и иных обязательств, которые необходимо уплатить (возвратить) в бюджет РФ устанавливает Правительство РФ. Кроме этого им устанавливаются случаи, при которых сверх того требуется уплата процентов сверх данных обязательств. При расчёте процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ. Так как на данный момент отсутствует практика выдачи субсидий на вывоз за рубеж товаров, выпущенных в РФ (случаи применения не установлены), то и положение о возврате их сумм в бюджет не имеет применения.
Возврат денег в счёт пошлин, заплаченных таможне ранее при ввозе регламентирован ст. 295 ТК ТС, он осуществляется, если продукция ввозится на территорию союза в режиме реимпорта и в пределах шести месяцев со дня, следующего за днём вывоза продукции с территории ТС (формально пересечения таможенной границы). Это положение применяется только при наличии факта обложения ранее вывозимой продукции соответствующими таможенными пошлинами.
Все таможенные операции, осуществляемые в рамках режима реимпорта регламентированы приказом ГТК РФ от 13.11.2003 № 1286 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта».
Налоги, взимаемые при реимпорте
Ранее уже указывалось, что в случае обратного ввоза продукции в рамках таможенной процедуры реимпорта пошли и налоги таможне платить не надо (ст. 32). Практически дословно это правило воспроизводится в п. 3.7 Положения о таможенном реимпорте товаров, однако в данном случае не упоминаются налоги. Пунктами 3.8 — 3.9 данного Положения установлен порядок возврата (уплаты) акцизов и НДС при вывозе продукции под процедурой реимпорта из РФ позже 1 января 1992 года. Эта дата является началом действия нового порядка налогообложения для ввозимых (вывозимых) товаров. Этот момент уже был рассмотрен подробно в разделе о таможенном режиме (процедуре) выпуска для свободного обращения.
По такому случаю встаёт вопрос, а не противоречит ли приведённый порядок уплаты акцизов и НДС из Положения нормам из ТК, согласно которым реимпортируемая продукция освобождается от налогов. В данном случае следует подчеркнуть, что прописанное в ТК освобождение от налогов продукции в рамках режима реимпорта касается только акцизов и НДС, оплаченных в момент ввоза на территорию ТС. В свою очередь Положение регламентирует «обратное изъятие», а не уплату акцизов и НДС, в случае предыдущего их возврата или освобождения продукции от них при экспорте.
Расчёт и уплата сумм акцизов и НДС к возврату производятся по ставкам актуальным на дату вывоза продукции, таможенная же стоимость в целях расчёта таких сумм применяется по состоянию на день принятия ГТД, по которой продукция помещается под реимпорт.
Согласно положениям ТК, лицо, которое перемещает товары под процедурой реимпорта, возвращает все суммы, которые были им получены как выплаты или в рамках других льгот, предоставленных ему в момент вывоза продукции (ст. 34). Такое требование, несомненно, оправдано с точки зрения экономики, а порядок уплаты акцизов и НДС приведённый в Положении находится в полном соответствии с положениями ТК, которые регулируют возврат льгот предоставленных при вывозе грузов из ТС. Согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», в списке товаров, освобождаемых от уплаты НДС, представлены и товары, направляемые на экспорт.
В письме ГТК от 4 января 1994 года N 01-13/25 даются дополнительные разъяснения по вопросу уплаты (возврата) сумм налогов. Принимая во внимание эти разъяснения, следует добавить, что ряд льгот по уплате НДС к реимпортируемым товарам не применяется, в частности те, что относятся только к товарам, ввозимым на территорию России. Когда реимпортируемая продукция при вывозе освобождается от уплаты НДС на основании, прописанном в законодательстве (помимо освобождения, существующего для экспорта), НДС в дальнейшем не применяется, однако декларант обязан доказать факт применения освобождения от налога. Если товары, проходящие процедуру реимпорта, облагаются акцизом, его сумма включается в базу для исчисления НДС. При этом акциз рассчитывается по ставкам для товаров, ввозимых в РФ.
Особенности реэкспорта и реимпорта товаров
Внешнеэкономическая деятельность подразумевает постоянные операции с таможней. Когда груз пересекает государственную границу, необходимо подумать об оптимизации затрат и правильном оформлении ввоза и вывоза. К числу оптимизирующих процедур относят реимпорт и обратную ей – реэкспорт.
В этой статье мы уточним понятия реэкспорта/реимпорта, объясним, как проходят эти процедуры, напомним о необходимой документации и корректном бухгалтерском и налоговом учете.
Вопрос: Согласно ТК ТС (п. 2 ст. 294) для помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта декларант представляет таможенному органу, помимо прочего, документы, подтверждающие дату перемещения товаров через таможенную границу при вывозе товаров. В гл. 31 ст. ст. 235 — 237 ТК ЕврАзЭС такая правовая норма отсутствует. Прошу сообщить, как необходимо действовать декларанту при заявлении таможенной процедуры «реимпорт» в части предоставления даты фактического вывоза товаров, применяя нормы ТК ЕврАзЭС.
Посмотреть ответ
Особенности реимпорта
Чаще всего реимпортируют товары с истёкшим сроком годности, изделия, забракованные получателем, продукцию, которую не удалось продать за рубежом. Важно, чтобы до этого товары были вывезены из Таможенного союза без нарушения норм отраслевого законодательства и находились в первоначальном или максимально близком к нему состоянии. Интересный факт: реимпортировать можно даже изделия, которые за границей использовали в коммерческих целях. Это обстоятельство не является преградой к возврату грузов на территорию Таможенного союза.
Документальное оформление реимпорта имеет свои особенности. Необходимо подготовить декларацию на товары, составленную при первом вывозе товаров из Таможенного союза, документ, содержащий дату этого события, бумаги, подтверждающие выполнение ремонта, замену упаковки, изменение маркировки, другие действия с товаром. В зависимости от ситуации могут понадобиться и другие документы.
Режим реэкспорта: действие в России и выгода участника ВЭД
Реэкспорт – обратная реимпорту процедура, при которой ввезенные из одной страны товары вывозятся в другую через таможенную территорию третьей стороны (государства-посредника).
Таможенный Союз в своем кодексе (ТК ТС) понимает режим реэкспорта так:
Таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Пример реэкспорта – газ, который по газопроводу проходит из одной страны в другую по территории третьей.
Чем регулируется реэкспорт товара
Как один из видов регулирования реэкспорта товара можно назвать валютный контроль – меры, которые предпринимаются для того, чтобы, отслеживая и контролируя валютные операции, соблюсти экономические, национальные и таможенные интересы своего государства.
Валютный контроль имеет строгую регламентацию и точное описание всех своих процедур, которой стороны должны подчиняться. В сущности, требований достаточно много, но наиболее значимые из них: использование для валютных операций определенных банков, ограничения на вывоз капитала и т. д.
Очень большое значение при реэкспорте товара имеет и то, как формируются и что включается в договоры или контракты между сторонами. Необходима консультация уполномоченного банка, имеющего права не обслуживать ту или иную операцию, если нарушены нормы оформления. Это делается для того, чтобы избежать нарушений и снизить количество невыгодных сделок с заграничными партнерами.
Как бухучет отображает реэкспорт товара
Прежде чем рассмотреть особенности отображения бухучета в отношении реэкспорта товара, требуется упомянуть, что в рамках данной процедуры выделяют два вида реэкспорта:
-
Реэкспорт импортного товара без завоза в Российскую Федерацию;
-
Реэкспорт импортного товара с завозом в Российскую Федерацию.
Отражение в бухгалтерском учете реэкспорта товара без завоза на территорию Российской Федерации:
|
Операция |
Сумма, долл. США, Руб. |
Дебет |
Кредит |
|
Приходуется приобретенный импортный товар (1 тысяча долларов США по курсу 28,1 рублей за доллар |
1000 28100 |
41-6 |
15-6 |
|
Импортный товар передан на реэкспорт (1000 долларов США при курсе 28,1 рублей за доллар) |
1000 28100 |
41-5 |
41-6 |
|
Контрактная стоимость товара при курсе доллара на момент признания доходов – 28,4 рублей. Отражается при предъявлении покупателю товара расчетных документов для оплаты, то есть счета с приложением необходимой документации |
1400 39760 |
62-4 |
90-1-1 |
|
Себестоимость товара при курсе доллара на момент признания доходов – 28,4 рублей. Отражается при предъявлении покупателю товара расчетных документов для оплаты, то есть счета с приложением необходимой документации |
1000 28100 |
90-2-1 |
41-5 |
|
Валюта, поступившая на транзитный валютный счет организации, осуществляющей продажу. При курсе доллара на момент поступления валюты – 28,6 рублей |
1400 40040 |
52-1 62-4 |
62-4 91 |
|
Отражена разница курсов (положительная) [1400 × × (28,6-28,4)] |
— 280 |
Возмещение денежных средств при заявлении процедуры реимпорта
Возмещение денежных средств при заявлении таможенной процедуры реимпорта может быть обязательством как со стороны декларанта в адрес государственных служб, так и наоборот
Обязательства декларанта по возврату средств:
Ответственность декларанта касается возмещения денежных средств, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот, субсидий, возврата налогов, процентов по ним и иных сумм, поступивших экспортеру в результате вывоза товаров с территории Союза или в рамках программ поддержки экспортеров.
Обязанность декларанта возникает с момента регистрации таможенным органом ДТ по процедуре реимпорта на товары, которые ранее были вывезены по процедуре экспорта.
Обязательства государственных служб по возврату средств
Обязательства государственных служб по возврату/перезачету ранее уплаченных вывозных таможенных пошлин возникают в случае если таможенная процедура реимпорта заявлена не позднее:
- 6 месяцев со дня, следующего за днем помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
- 6 месяцев со дня, следующего за днем фактического вывоза всей партии товаров, помещенной под процедуру экспорта с применением периодического таможенного декларирования.
- 12 месяцев со дня подачи полной декларации на товары по процедуре экспорта с применением временного периодического декларирования (ВПД).
- 12 месяцев со дня фактического вывоза последнего компонента товара, в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если применялись особенности таможенного декларирования.
Обязанность по уплате/возмещению ранее полученных сумм у сторон прекращается после:
- проведения всех необходимых выплат;
- отказа в выпуске товаров по процедуре реимпорта.
Как продлить срок реимпорта
По закону, реимпорт не может длиться дольше трех лет. Однако для определенных категорий оборудования допускается продление этого срока. В их число входит оборудование, применяемое для строительства, добычи полезных ископаемых, промышленного производства, а также аналогичные устройства для прочих схожих целей.
Чтобы продлить срок, нужно подать заявление в ФТС РФ. Оно пишется в произвольной форме и содержит все обстоятельства вывоза продукции с территории ТС. Сроки его подачи – 30 дней до декларирования товара. Вместе с запросом подается тот же пакет документов, что и для первоначального оформления реимпорта.
Примечание. На рассмотрение запроса уходит не более 30 дней.
В случае, когда в пакете недостает каких-либо сведений или документов, требуемых для вынесения окончательного решения по вопросу о продлении срока, компетентное в сфере применения таможенных процедур подразделение ФТС РФ в пятнадцатидневный срок (от даты получения запроса) направляет письменное уведомление заинтересованному лицу о необходимости внесения дополнительных сведений и документов. С момента дополнительного внесения запрошенных сведений, документов на рассмотрение запроса отводится 15 дней.
Для оформления продления срока ФТС РФ направляет письма как отправителю мотивированного запроса, так и таможне, контролирующей регион, где реимпортируемый товар будет декларироваться.
В случае, если отправителю мотивированного запроса отказывается в продлении срока, ФТС РФ направляет письмо с объяснением причины для отказа.
Осторожно, реимпорт после экспорта!
Если российские товары были экспортированы, а затем возвращаются по режиму реимпорта, это чревато рядом сложностей.
- Сложно подтвердить неизменность. При экспорте товары не освидетельствуются с документальным подтверждением соответствия товаров казанным в таможенной декларации характеристикам. А для реимпорта необходимо, чтобы товары не подвергались изменениям, что должно отражаться в документах (те же артикулы, серийные номера и т.п.).
Что делать: при реимпорте самостоятельно провести досмотр до начала процедуры декларирования, уточнив:
- соответствие описанию в декларации;
- комплектацию (наличие всех задекларированных элементов и отсутствие незадекларированных);
- совпадение серийных номеров с указанными в декларации; при отсутствии номера, заявленного в декларации, нанести маркировку.
- Нет времени на справку. Для возврата уплаченных при экспорте налогов и пошлин, который предусматривает процедура реэкспорта, надо подтвердить факт уплаты таких пошлин. Для этого в налоговой нужно получить справку об отсутствии возврата НДС реимпортеру после вывоза товара. Такую справку дадут по запросу за месяц до обратного ввоза. Но иногда товар возвращается неожиданно, приходится хранить его на временном складе, это затратно и неудобно.
Что делать: постараться получить справку из ИНФС заблаговременно, хотя это по объективным причинам не всегда возможно, тогда готовиться к дополнительным издержкам.
Способ первый расчета реимпортного НДС
Проще всего для таможни взять стоимость ввозимых товаров и умножить ее на ставку НДС. Все данные для этого имеются. Не нужно требовать у экспортера дополнительные справки, подавать запросы в инспекцию или куда-нибудь еще.
Так что известны случаи, когда с организаций при реимпорте требуют уплаты НДС, рассчитанного со всей стоимости возвращаемых товаров, ссылаясь на то, что ранее экспортер был освобожден от уплаты НДС. Иногда и в судебных решениях встречается мнение, что предусмотренное для экспортеров п. 1 ст. 164 НК РФ освобождение от налогообложения через использование нулевой ставки НДС — это налоговая льгота .
Но такой подход весьма сомнителен. Ведь при экспорте налогоплательщику не предоставляется освобождение от уплаты налога в смысле, придаваемом этому понятию ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, а также эта операция не исключается из налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ .
Так что российские экспортеры могут поспорить с таможней, упирая на необходимость применения второго способа.
Определение КС РФ от 19.01.2005 N 41-О; Постановление АС ЗСО от 16.12.2014 N Ф04-8441/2013.
Постановления АС СКО от 22.05.2015 N Ф08-2786/2015; ФАС СЗО от 20.09.2010 N А13-1597/2010.
Как отразить в учете возврат экспортного товара
Помним также, что в соответствии с п. 138.4 НК расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от реализации таких товаров. Таким образом, хотя об этом прямо не указано в НК, в периоде корректировки дохода от реализации следует также откорректировать себестоимость реализованных товаров (пропорционально к откорректированному доходу). Результат следует отразить со знаком «минус» в строке 06.4.28 приложения IВ к декларации.
Возможность реимпорта ранее экспортированных товаров предусмотрена п. 3 ч. 2 ст. 78 ТК. Там сказано, что таможенный режим реимпорта может быть применен относительно товаров, которые были помещены в таможенный режим экспорта (окончательного вывоза) и возвращаются лицу, которое их экспортировало, из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора с иностранным покупателем или при других обстоятельствах, которые являются препятствием для выполнения такого договора. При этом ТК выдвигает ряд требований:
Возврат ранее экспортированного товара
Прежде чем перейти к отражению уплачиваемых налогов и сборов при реимпорте, мы рассмотрим налоговый учет возврата товаров В бухгалтерских кругах бытует мнение, что операция по возврату товара — купля-продажа. Согласно статье 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведенных организацией в связи с экспортом товаров. Для подтверждения обоснованности и правомерности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, должны быть представлены в полном объеме, и соответствовать всем требованиям, установленным ст.
В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации. Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошлап.
10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2022). Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется. Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.
Раздел 6.