Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обеспечительный платеж при УСН и СН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обеспечительный платеж отражается в бухучете обеих сторон, если они ведут учетные операции. До использования или возврата обеспечение фиксируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторская задолженность у арендатора и кредиторская — у арендодателя.
Бухгалтерский и налоговый учет
Обеспечительный платеж отражают и на забалансе. Арендатор задействует счет 009 «Обеспечения выданные», а арендодатель — 008 «Обеспечения полученные». Вот как оформить гарантию по соглашению аренды в бухгалтерском учете:
|
Проводка |
Операция |
|---|---|
|
ДТ 76 КТ 51 |
Арендодатель получил гарантийную сумму |
|
ДТ 51 КТ 76 |
Арендодатель вернул деньги арендатору |
|
ДТ 91 КТ 76 |
Арендодатель удержал средства в качестве покрытия ущерба |
| Арендодатель использовал гарантию как арендный взнос: | |
| ДТ 20 КТ 60 | Отражена стоимость арендной платы |
| ДТ 19 КТ 60 | Начислен налог на добавленную стоимость |
| ДТ 60 КТ 76 | Обеспечение зачли как арендный взнос |
Проводки при операционной аренде у арендодателя
При поступлении платежа его причисляют к кредиторской задолженности (а не к доходам!). При этом учитывают его на автономном счете и одновременно отображают на забалансовом сч. 008:
- ДТ 51 КТ 76 субсч. «Расчеты с арендатором по ОП» — получение ОП по арендному договору;
- ДТ 008 – его сумма.
Если он зачтен в счет ущерба (неустойки) делают такие проводки:
- ДТ 76 субсч. «Расчеты по претензиям» КТ 91 субсч. «Проч. доходы» — неустойка, начисленная по арендному договору;
- ДТ 76 субсч. «Расчеты с арендатором по ОП» КТ 76 субсч. «Расчеты по претензиям» – ОП зачтен как компенсация ущерба (неустойки);
- КТ 008 – списание ОП с забаланс. учета.
Подавая заявку на участие в конкурсе или в электронном аукционе, каждый участник должен внести обеспечительный платеж. В свою очередь, установить такой платеж входит в обязанности каждого заказчика. Размер обеспечения заказчик устанавливает на свое усмотрение, но в диапазоне от 0,5 % до 5% начальной (максимальной) цены контракта. Так, если заказчику необходимо приобрести картриджи для своей оргтехники на сумму 600 000 руб., сумма, необходимая для обеспечения заявки и участия в данном электронном аукционе составит 30 000 руб. (5%).
Требование об обеспечении заявок касается всех участников без исключения. Его цель — возместить потери государственных и муниципальных заказчиков в том случае, если участник подаст заявку, победит в тендере, однако уклонится от заключения контракта. В таком случае обеспечение его заявки останется у заказчика в качестве компенсации.
Как находить информацию о торгах
Многие опытные поставщики пользуются для поиска и структурирования информации специальным веб-сервисом «Контур.Закупки». С его помощью поставщик может быстро найти нужные ему закупки. Сервис отличается от «умным» поиском, который позволяет искать закупки по типу торгов, по отрасли, по региону, по цене или заказчику, а также исправляет опечатки и не придает значения окончаниям слов. На основании сведений о предыдущих закупках заказчика в сервисе можно анализировать требования заказчика и прогнозировать стратегию поведения конкурентов. Но самое главное — в «Контур.Закупках» поставщик может настроить шаблоны запросов о торгах по «своим» товарам (работам, услугам) и получать на электронную почту уведомления о том, что в системе появились интересующие его торги, конкурсы или аукционы.
Передача обеспечительного платежа арендатором
В договоре аренды независимо от арендуемого имущества может быть оговорен срок обязательства выплаты обеспечительного платежа. Его внесение может быть осуществлено любыми доступными способами:
| Форма оплаты | Подтверждающий документ |
| Наличный расчет | Расписка лица, получившего деньги |
| Безналичный расчет | Выписка банка, квитанция с указанием цели платежа |
Ошибка при расторжении срочного договора аренды
В договоре аренды прописаны сроки действия договора. Арендатор в связи с прекращением деятельности довел информацию о желании расторгнуть договор письмом, но ответа не последовало. В последствии арендатор отправил письмо о зачете обеспечительного платежа в качестве платежа за 1 месяц аренды (при том, что срок еще не вышел). Также для передачи имущества письмом был приглашен арендодатель, который не прибыл.
В этом случае арендодатель может востребовать арендную плату (с процентами за просрочку платежа) за весь срок, указанный в договоре, так как договор является срочным и двусторонним, поэтому в одностороннем порядке не может принимать решение ни одна из сторон. При том условии, что не было ответа на письма, необходимо уточнять о принятых решениях по отправленным запросам.
Бухгалтерский учёт обеспечительных платежей
Автор: Ольга Нуянзина
Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта
и налогообложения компании «что делать консалт»
С 1 июня 2015 года в Гражданский кодекс РФ введено понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств. Хотя само понятие официально введено только с указанной даты, на практике оно применялось и ранее. Рассмотрим подробнее порядок отражения обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте каждой стороной договора.
Обеспечительный платёж ‒ денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счёт исполнения соответствующего обязательства, а в случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платёж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон 1 .
Основанием для отражения рассматриваемых операций является договор, содержащий условие об уплате обеспечительного платежа, основания для его возврата или зачёта. Также бухгалтеру потребуется выписка по расчётному счёту организации для подтверждения поступления или списания обеспечительного платежа.
Остальные операции, связанные с данными расчётами, подтверждаются бухгалтерской справкой. Обязательная для применения форма данного документа нормативно не установлена. Поэтому её надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учётной политике2. Бухгалтерская справка оформляется при отражении и списании сумм обеспечительного платежа по забалансовому счёту, а также при зачёте обеспечительного платежа в счёт погашения обязательства. Рассмотрим подробнее варианты учёта на примерах.
Пример 1.
Рассмотрим ситуацию, когда договором установлена обязанность уплатить обеспечительный платёж, который гарантирует исполнение обязательств. При этом предусмотрено, что если в течение срока действия договора не нарушается порядок выплаты арендных платежей, обеспечительный платёж полежит возврату.
Учёт полученного обеспечительного платежа
При указанных условиях сумма полученного организацией обеспечительного платежа до момента его зачёта в счёт исполнения обязательства представляет собой кредиторскую задолженность перед контрагентом, поскольку подлежит возврату при условии надлежащего исполнения последним своих обязательств по договору. Таким образом, на дату получения обеспечительного платежа его сумма в состав доходов не включается, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации, то есть рассматриваемое поступление не соответствует понятию дохода, приведённому в п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/993.
Для отражения в учёте расчётов по обеспечительным платежам организация может открыть отдельный субсчёт к счёту 76, что необходимо закрепить в учётной политике по бухгалтерскому учёту4. В нашем примере это будет субсчёт 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Получение обеспечительного платежа отражается в учёте на основании договора и выписки банка по расчётному счёту следующими проводками:
• Дебет 51 «Расчётные счета»
• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Одновременно сумма полученного платежа до момента её возврата на основании бухгалтерской справки отражается в составе полученных обеспечений по дебету забалансового счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
На дату возврата обеспечительного платежа в связи с исполнением контрагентом своих обязательств не происходит уменьшения экономических выгод организации, то есть не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/995. В учёте организации отражается погашение кредиторской задолженности перед контрагентом.
Возврат обеспечительного платежа на основании договора и выписки банка по расчётному счёту организации отражается в учёте следующим образом:
• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
• Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно с забалансового счёта на основании бухгалтерской справки списывается сумма обеспечения по кредиту счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учёт выданных обеспечительных платежей
Выданный обеспечительный платёж также не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, соответственно, не признаётся расходом, а отражается в учёте в качестве дебиторской задолженности6.
Сумма выплаченного обеспечительного платежа может отражаться в бухгалтерском учёте следующей проводкой:
• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
• Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно данная сумма обеспечительного платежа отражается по дебету забалансового счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При возврате обеспечительного платежа в случае надлежащего исполнения обязанностей по договору в учёте делаются следующие проводки:
• Дебет 51 «Расчётные счета»
• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Пример 2.
Допустим, в рассматриваемой ситуации в течение срока действия договора заказчик (арендатор, покупатель) допускает нарушение порядка или сроков оплаты, что приводит к обязанности уплатить штраф в предусмотренном договором размере. По условиям договора исполнитель (арендодатель, продавец) вправе из суммы обеспечительного платежа удержать сумму штрафа, а оставшуюся часть обеспечительного платежа обязан вернуть.
Учёт у исполнителя
В данной ситуации в адрес заказчика выставляется претензия, а в учёте исполнителя операции по расчётам по претензии отражаются только на дату признания должником данной претензии7.
Соответственно, первичным документом по данной операции будет являться документ, подтверждающий такое согласие, К примеру, это может быть письмо или уведомление от арендатора, подписанное его руководителем.
Тогда на дату получения соответствующего документа организация отражает в учёте прочий доход 8:
• Дебет 76-2 «Расчёты по претензиям»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Удержание суммы признанного штрафа за счёт суммы обеспечительного платежа на основании договора и бухгалтерской справки-расчёта отражается в учёте следующими проводками:
• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
• Кредит 76-2 «Расчёты по претензиям».
При этом нужно учитывать, что сумма, учтённая за балансом в составе обеспечений, также подлежит соразмерному уменьшению.
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ‒ списана с забалансового счёта сумма обеспечительного платежа, направленная на погашение задолженности по претензии.
По окончании действия договора обеспечительный платёж возвращается арендатору уже за минусом удержанного штрафа, что отражается проводкой:
• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
• Кредит 51 «Расчётные счета».
Соответствующая сумма также списывается по счёту 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учёт у заказчика
На дату признания претензии, полученной от исполнителя, заказчик отражает в учёте прочий расход:
• Дебет 91-2 «Прочий расход»
• Кредит 76-2 «Расчёты по претензиям».
А затем уменьшает сумму дебиторской задолженности по обеспечительному платежу на сумму удержанных штрафных санкций:
• Дебет 76-2 «Расчёты по претензиям»
• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Одновременно зачтённая сумма обеспечительного платежа списывается по кредиту счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обратите внимание, что списанию подлежит не вся сумма обеспечения, а только та часть, которая направлена на погашение штрафных санкций.
Обеспечительный платеж
Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже, то эту сумму в расходах не учитывайте. Дело в том, что обеспечительный платеж по своей сути выполняет роль залога. В бухучете обеспечительный платеж отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 51
– перечислен арендодателю обеспечительный платеж.
Одновременно сумму обеспечительного платежа отразите за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При перечислении денег сделайте запись:
Дебет 009
– отражена сумма обеспечительного платежа.
При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении обеспечения сделайте запись:
Кредит 009
– списана сумма обеспечительного платежа.
Это следует из абзаца 7 пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
УСН: учет доходов, полученных по госконтракту
В опубликованном письме рассматривается непростая ситуация, когда организация является соисполнителем по государственному контракту целевого финансирования на выполнение НИОКР. Финансирование контракта осуществляется за счет средств федерального бюджета. Полученные результаты имеют отражение в отчетной документации о расходовании средств целевого финансирования.
Общество ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) по целевому финансированию в рамках договора на выполнение НИОКР и от обычных видов деятельности. Может ли организация не учитывать доходы, полученные по договору на выполнение НИОКР при уплате налога по УСН?
Договор аренды квартиры с обеспечительным платежом образец
Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения Договора в результате событий чрезвычайного характера, наступление которых договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого будут действовать такие обстоятельства. При наступлении указанных в настоящем пункте обстоятельств, сторона по настоящему договору, для которой создалась невозможность исполнения ее обязательств по настоящему Договору, должна в кратчайший срок известить о них в письменном виде другую сторону с приложением соответствующих доказательств.
6.2. В случае если обстоятельства непреодолимой силы будут действовать более 30 календарных дней подряд, любая из сторон вправе расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке.
Обеспечительный платеж и договор аренды
Описание ситуации:
С 01.06.2017 г. заключен договор предварительной
аренды здания, которая начнется с 01…..20170 года.
В договоре предусмотрено несколько обеспечительных платежей.
Так согласно условиям Предварительного договора об аренде
наша Организация-арендатор оплачивает Арендодателю
Предварительный платеж, который не возвращается и засчитывается
в качестве обеспечительного платежа по договору аренды.
Вопрос:
Какие наши риски, при оплате обеспечительного платежа, и принятии НДС к зачету
получив соответственно счета фактуры на аванс?
И как лучше свести риски к минимуму?
Ответ:
Правовые основы
Предварительный договор как правовая конструкция в настоящее время широко используется в арендных отношениях в ситуации, когда владелец недвижимого имущества еще не оформил право собственности, но уже вступает в договорные отношения с арендаторами этого имущества.
В этой ситуации стороны заключают предварительный договор.
По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором (п. 1 ст. 429 Гражданского кодекса РФ).
Заключая предварительный договор на аренду помещения, стороны, как правило, согласуют условия об уплате обеспечительного (гарантийного) платежа.
В зависимости от условий договора сущность этого платежа может быть различна.
Например, обеспечительный платеж может уплачиваться в подтверждение того, что будущий арендатор имеет намерение заключить договор аренды и гарантирует, что его намерение не изменится. Как правило, такой обеспечительный платеж возвращается после заключения договора аренды.
Встречается и другая ситуация, когда обеспечительный платеж по условиям договора засчитывается в счет будущих арендных платежей.
Обращаем Ваше внимание, что в предоставленном для анализа предварительном договоре об аренде не предусмотрен порядок использования данной суммы. Указывается только, что Предварительный платеж не возвращается и засчитывается в качестве обеспечительного платежа по договору аренды.
Поэтому рекомендуем в предварительном договоре об аренде прописать, что обеспечительный платеж будет засчитан в счет будущих арендных платежей.
Налогообложение
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Если договором предусмотрен возврат обеспечительного платежа, то можно утверждать, что его уплата не связана с реализацией товаров (работ, услуг). При выполнении условий, определенных в договоре, сумма обеспечения возвращается арендатору. Поэтому в такой ситуации сумма гарантийного обеспечения не должна облагаться НДС. К такому выводу пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 10.07.2007 N КА-А40/6494-07.
Если же обеспечительный платеж засчитывается в счет арендной платы, то фактически он представляет собой аванс. В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ на сумму обеспечительного платежа необходимо начислить НДС.
При перечислении указанных сумм ,по нашему мнению, арендатор может получить по данным платежам счет-фактуру и предъявить с выданного аванса НДС к вычету из бюджета.
Как правильно использовать обеспечительный платеж
- Установить сроки вступления договора в силу – компромиссное решение предусматривает начало отношений между сторонами по факту начисления материальных средств.
- Управлять финансами – арендное соглашение регламентирует погашение задолженности по оплате за счет гарантийной величины (путем компромиссного соглашения).
- Устранить спорных ситуаций – особый пункт указывает на возможность возвращения или изымания части обеспечительного платежа. Это происходит при наступлении ситуации, предусмотренной положениями оформленного документа (к примеру, поставки).
- Компенсаторная функция – денежная сумма выступает в роли компенсации «пострадавшей стороны», а не инструмента для наказания правонарушителя. Рассматриваемые средства покрывают только убытки, без учета фактических потерь.
- Способ передачи и хранения платежа – одна из сторон договора получает средства еще до возможного нарушения обязательств. Гражданский же кодекс не запрещает использовать гарантийную величину для коммерческой деятельности.
- Предмет обеспечения – платежи представляются в виде государственной валюты, получение которой не вызывает трудностей. Прочие разновидности гарантий требуют дополнительных телодвижений для удовлетворения собственных требований.
Специфика наступления обстоятельств
Она оговаривается в п. 2 и 3 ст. 381.1 Кодекса. Во втором пункте, в частности, сказано, что в случае ненаступления в установленный срок предусмотренных обстоятельств участник сделки может вернуть обеспечительный платеж. Аналогичное правило действует и в случае прекращения основного соглашения. Стороны, однако, могут установить иные условия. К примеру, участники сделки могут договориться о том, что обеспечительный платеж будет засчитан в оплату продукции за последние периоды, если основной объем изделий передан либо выполнена большая часть работ/услуг. В данном случае нет оснований сомневаться в том, что условия сделки будут исполнены. Аналогичным образом можно применить рассматриваемый инструмент и в арендном соглашении. В этом случае сумма будет закрывать задолженность за последний месяц. Это позволит избежать многократного перечисления средств со счета на счет, поскольку у кредитора уже будет в распоряжении обеспечительный платеж. Проблемы с решением вопроса об обратной отправке денег должнику также будут исключены.
В целом, можно сказать, что обеспечительный взнос может стать достаточно эффективным инструментом принуждения участника сделки к надлежащему исполнению своих обязательств. Но при составлении соглашения необходимо четко оговорить все условия. Стороны должны прийти к такому решению, которое не ущемляло бы их интересы. В противном случае обеспечительный платеж будет выступать как дискриминирующий инструмент. Если же условия его применения будут прозрачны, то не возникнет никаких споров и трудностей при их разрешении.
С 1 июня 2015 года в Гражданский кодекс РФ введено понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств. Хотя само понятие официально введено только с указанной даты, на практике оно применялось и ранее. Рассмотрим подробнее порядок отражения обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте каждой стороной договора.
Обеспечительный платёж ‒ денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счёт исполнения соответствующего обязательства, а в случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платёж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон 1 .
Основанием для отражения рассматриваемых операций является договор, содержащий условие об уплате обеспечительного платежа, основания для его возврата или зачёта. Также бухгалтеру потребуется выписка по расчётному счёту организации для подтверждения поступления или списания обеспечительного платежа.
Остальные операции, связанные с данными расчётами, подтверждаются бухгалтерской справкой. Обязательная для применения форма данного документа нормативно не установлена. Поэтому её надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учётной политике2. Бухгалтерская справка оформляется при отражении и списании сумм обеспечительного платежа по забалансовому счёту, а также при зачёте обеспечительного платежа в счёт погашения обязательства. Рассмотрим подробнее варианты учёта на примерах.
Пример 1.
Рассмотрим ситуацию, когда договором установлена обязанность уплатить обеспечительный платёж, который гарантирует исполнение обязательств. При этом предусмотрено, что если в течение срока действия договора не нарушается порядок выплаты арендных платежей, обеспечительный платёж полежит возврату.
Учёт полученного обеспечительного платежа
При указанных условиях сумма полученного организацией обеспечительного платежа до момента его зачёта в счёт исполнения обязательства представляет собой кредиторскую задолженность перед контрагентом, поскольку подлежит возврату при условии надлежащего исполнения последним своих обязательств по договору. Таким образом, на дату получения обеспечительного платежа его сумма в состав доходов не включается, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации, то есть рассматриваемое поступление не соответствует понятию дохода, приведённому в п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/993.
Для отражения в учёте расчётов по обеспечительным платежам организация может открыть отдельный субсчёт к счёту 76, что необходимо закрепить в учётной политике по бухгалтерскому учёту4. В нашем примере это будет субсчёт 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Получение обеспечительного платежа отражается в учёте на основании договора и выписки банка по расчётному счёту следующими проводками:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Одновременно сумма полученного платежа до момента её возврата на основании бухгалтерской справки отражается в составе полученных обеспечений по дебету забалансового счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
На дату возврата обеспечительного платежа в связи с исполнением контрагентом своих обязательств не происходит уменьшения экономических выгод организации, то есть не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/995. В учёте организации отражается погашение кредиторской задолженности перед контрагентом.
Возврат обеспечительного платежа на основании договора и выписки банка по расчётному счёту организации отражается в учёте следующим образом:
Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно с забалансового счёта на основании бухгалтерской справки списывается сумма обеспечения по кредиту счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учёт выданных обеспечительных платежей
Выданный обеспечительный платёж также не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, соответственно, не признаётся расходом, а отражается в учёте в качестве дебиторской задолженности6.
Сумма выплаченного обеспечительного платежа может отражаться в бу��галтерском учёте следующей проводкой:
Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно данная сумма обеспечительного платежа отражается по дебету забалансового счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При возврате обеспечительного платежа в случае надлежащего исполнения обязанностей по договору в учёте делаются следующие проводки:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Пример 2.
Допустим, в рассматриваемой ситуации в течение срока действия договора заказчик (арендатор, покупатель) допускает нарушение порядка или сроков оплаты, что приводит к обязанности уплатить штраф в предусмотренном договором размере. По условиям договора исполнитель (арендодатель, продавец) вправе из суммы обеспечительного платежа удержать сумму штрафа, а оставшуюся часть обеспечительного платежа обязан вернуть.
Учёт у исполнителя
В данной ситуации в адрес заказчика выставляется претензия, а в учёте исполнителя операции по расчётам по претензии отражаются только на дату признания должником данной претензии7.
Соответственно, первичным документом по данной операции будет являться документ, подтверждающий такое согласие, К примеру, это может быть письмо или уведомление от арендатора, подписанное его руководителем.
Тогда на дату получения соответствующего документа организация отражает в учёте прочий доход 8:
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Удержание суммы признанного штрафа за счёт суммы обеспечительного платежа на основании договора и бухгалтерской справки-расчёта отражается в учёте следующими проводками:
Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
При этом нужно учитывать, что сумма, учтённая за балансом в составе обеспечений, также подлежит соразмерному уменьшению.
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ‒ списана с забалансового счёта сумма обеспечительного платежа, направленная на погашение задолженности по претензии.
По окончании действия договора обеспечительный платёж возвращается арендатору уже за минусом удержанного штрафа, что отражается проводкой:
Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
Кредит 51 «Расчётные счета».
Соответствующая сумма также списывается по счёту 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Бухгалтерская часть учёта депозита. Рассмотрим на примерах
Пример 1. Обеспечительный платёж (депозит) может быть зачтён в качестве оплаты за последний месяц.
Договор аренды предусматривает депозит (обеспечительный платёж) в размере ежемесячного платежа. По условиям договора депозит зачитывается в счёт оплаты аренды помещения за последний месяц пользования. Размер арендной платы 10 000 руб. НДС не облагается.
- 11.01.2016г.
- 30.11.2016г.
- Зачёт депозита (обеспечительного платежа) производится в последний день действия договора.
| Проводка | Сумма | Операция | Документы |
|---|---|---|---|
| 11.01.2016 | |||
| Д60.2 – К51 | 10 000 | Перечислен депозит | Договор, выписка с расчётного счёта |
| Д009 | 10 000 | Учтены денежные средства, выданные в качестве обеспечительного платежа | Бухгалтерская справка |
| 30.11.2016 | |||
| Д26 – К60.1; Д60.1 – К60.2 | 10 000 | Учтены полученные услуги по аренде помещения. Зачтён аванс выданный (депозит) | Договор, акт выполненных работ, оказанных услуг (если предусмотрен) |
| К009 | 10 000 | Отражено прекращение выданного обеспечительного обязательства | Бухгалтерская справка |
Пример 2. Обеспечительный платёж возвращается. Зачёт в счёт оплаты не предусмотрен.
Договор аренды предусматривает депозит (обеспечительный платёж) в размере ежемесячного платежа. По условиям договора депозит не зачитывается в счёт оплаты аренды помещения, а возвращается после передачи помещения арендодателю.
Размер арендной платы 10 000 руб. НДС не облагается.