Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Уголовная ответственность
Главного бухгалтера могут привлечь к самому серьёзному виду ответственности только в случае, если организация в течение трёх лет подряд умышленно не платила в бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере 17 . За подобное преступление бухгалтеру может грозить штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.
Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо учреждением уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, с которым вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам
Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:
- Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
- Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.
Конкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.
Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.
Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.
Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения. Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.
Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).
За что отвечает обычный работник бухгалтерии?
Объем ответственности рядового сотрудника бухгалтерии значительно меньше, по сравнению с главбухом. В зону его ответственности входит выполнение своих прямых должностных обязанностей, как и для каждого работника. Соответственно, направление работы конкретного специалиста определяет, за что бухгалтер несет ответственность.
По отношению к каждому сотруднику работодателем могут применяться разные меры взысканий. Наиболее распространенной ответственностью является дисциплинарная. Она предусматривается за частые недоработки, ошибки, нарушения распорядка и другое. Чаще всего налагаются взыскания в виде замечаний и выговоров. За грубые нарушения, которые допускаются систематически, бухгалтер может быть уволен.
Кроме этого, к сотрудникам бухгалтерии часто применяются меры материальной ответственности. Если бухгалтерские ошибки или недобросовестное исполнение обязанностей приводит к нанесению ущерба компании, его частичное возмещение может предусматриваться за счет работника, допустившего нарушения. Например, недоработки бухгалтера, который ведет учет ТМЦ, могут приводить к образованию недостачи. Сумму недостачи могут частично удержать из его зарплаты.
Обычно материальная ответственность сотрудника ограничивается размером его месячной заработной платы. Однако для некоторых категорий допускается полная мат.ответственность. Примером такого сотрудника может служить бухгалтер, выполняющий обязанности кассира. При обнаружении кассовой недостачи он будет обязан погасить ее в полной сумме, независимо от размера своего заработка.
При допущении нарушений, которые предусмотрены КоАП РБ, рядовой бухгалтерский работник может привлекаться к административной ответственности. Кроме этого, если бухгалтер был замешан в хищениях или других преступлениях, либо способствовал их совершению в сговоре с третьими лицами, могут предусматриваться уголовные меры.
Ошибочно считать, что в случае преступных действий, совершенных по указанию главного бухгалтера, рядовой бухгалтерский сотрудник не будет нести уголовную ответственность. Отвечать перед законом придется обоим виновным лицам.
Увольнение при ликвидации предприятия
Увольнение главного бухгалтера при ликвидации предприятия — один из примеров расторжения трудового контракта с сотрудником по инициативе работодателя из-за наступления объективных причин (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Ликвидация может быть добровольной, по решению владельцев компании, или принудительной — по решению суда. Принятие решения о ликвидации сопровождается назначением ликвидационной комиссии, к которой переходят все полномочия по управлению юрлицом (п. 4 ст. 62 ГК РФ).
При ликвидации компании в соответствии с законом расторгаются трудовые договоры со всеми сотрудниками. Однако, как правило, главбух в процессе ликвидации необходим.
Рекомендуем! В этом случае оформить отношения с ним можно по следующей схеме:
- Расторгнуть прежний трудовой договор с соблюдением общего порядка увольнения при ликвидации ).
- Заключить срочный трудовой контракт. Либо гражданско-правовой договор.
Ответственность главного бухгалтера после увольнения
Главбух, по всем правилам передавший дела и уволившийся без претензий со стороны работодателя, в рамках срока исковой давности может быть привлечен к уголовной, административной и материальной ответственности за преступления или нарушения, совершенные в период исполнения им своих должностных обязанностей.
Уголовная ответственность может наступить в соответствии со ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Для этого случая руководителю предприятия важно иметь на руках акт приема-передачи дел бывшего сотрудника. Это облегчит привлечение к ответственности бывшего сотрудника.
Уволившийся бухгалтер может быть привлечен и к административной ответственности (гл. 15 КоАП РФ):
- за нарушение процедур работы с денежной наличностью и кассовых операций;
- нарушение правил ведения бухгалтерской и налоговой отчетности;
- нарушение сроков подачи налоговой и иной отчетности;
- прочие административные проступки, связанные с ненадлежащим исполнением служебных обязанностей.
Основные критерии и определения
В бухгалтерской отчетности фигурируют данные об экономической и финансово-хозяйственной деятельности компании. Все правила оформления и ведения данной отчетности прописаны в законодательстве и должны соблюдаться. В зависимости от нарушений, которые может допустить бухгалтер в том или ином случае, предусмотрены различные виды ответственности.
Важной частью работы бухгалтера является оформление налоговой отчетности. На основании данных, которые собирает и сохраняет бухгалтер, выплачиваются налоги. Ответственность за предоставление ложных сведений, некорректных данных и ошибочные исчисления очень велика. В УК РФ есть статьи, в которых перечислены нарушения, связанные с оформлением налоговой отчетности. Если бухгалтер совершит ошибку, указанную в одной из статей УК РФ, он может понести уголовную ответственность.
Если бухгалтер совершит ошибку, указанную в одной из статей УК РФ, он может понести уголовную ответственность.
Варианты ведения налоговой отчетности различны. Многие бухгалтеры объединяют бухгалтерскую и налоговую отчетность и разрабатывают удобные варианты комплексного ведения документации. Умение качественно вести документооборот позволит упростить работу.
Полная материальная ответственность
В ст. 243 ТК РФ перечислены случаи, когда на работника (в том числе и на главного бухгалтера) возлагается полная материальная ответственность:
- если возложение материальной ответственности в полном размере предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами;
- возникла недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- ущерб причинен работником умышленно, либо в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, либо в результате преступных действий, установленных приговором суда, а также административного проступка, если таковой установлен соответствующим органом государственной власти;
- разглашены сведения, составляющие охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
- причинен ущерб не при исполнении своих трудовых обязанностей.
Кроме того, обязанность по возмещению в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.
Примечание. Правовые основания по заключению договора о полной материальной ответственности с главным бухгалтером, выполняющим работу по гражданско-правовому договору, отсутствуют. Такой работник при нанесении ущерба организации должен возместить его в полном размере в соответствии с гл. 59 ГК РФ.
Налоговая ответственность
В ст. 107 Налогового кодекса указано, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в том числе и главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей (ст. 128 НК РФ).
Так, согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб. А за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний установлен штраф в размере 3000 руб.
Ответственность, предусмотренная в ст. 128 НК РФ, не связана со статусом должностного лица. К ней может привлекаться любое лицо.
Дисциплинарная ответственность
При невыполнении или некачественном выполнении главбухом обязанностей, которые зафиксированы в трудовом договоре, начальник может применить к специалисту дисциплинарные взыскания в форме замечания, выговора или увольнения. Выбранный вид взыскания должен быть соразмерным тяжести проступка. Оспорить дисциплинарное взыскание работник может через судебные органы. Довольно часто случается, что работодателю нелегко доказать правомерность своих действий.
Дисциплинарное взыскание налагается лишь тогда, когда должностное лицо не исполнило обязательств, которые были возложены на него контрактом и должностной инструкцией. Если же, например, главный бухгалтер не исполнил задание начальника, не относящееся к его прямым обязанностям, судебные органы признают примененное наказание неправомерным, а работодатель должен будет компенсировать моральный ущерб, который он причинил сотруднику.
Далее, директор должен убедить суд не только в существовании случая нарушения, но и в том, что оно случилось по вине главбуха. Без этого дисциплинарное взыскание будет признано судом недействительным. К примеру, судебным решением был отменен выговор, данный главному бухгалтеру за неверное исчисление обязательных страховых взносов, поскольку оказалось, что сотрудник не был обеспечен ни бухгалтерской программой, ни справочниками, ни доступом в Интернет. Суд посчитал, что работник не имел возможности получать актуальную информацию об изменениях в законодательстве.
Кроме того, наказание за проступок должно последовать не позднее 6 месяцев со дня его совершения. Например, суд может согласиться с правомерностью выговора должностному лицу, не подавшему в контролирующие органы отчетность по земельному налогу своевременно. При этом наказание может быть отменено ввиду окончания 6-месячного срока.
Главный бухгалтер может понести наказание не только за неисполнение (некачественное исполнение) прямых обязанностей, но и за управленческий промах, вызвавший причинение убытка для организации. Однако надо понимать, что если согласно оформленному трудовому контракту специалист отвечает лишь за учет и отчетность, то для наказания за такое нарушение у суда не будет никаких правовых оснований.
На практике случается, например, что в трудовом договоре главбуха не зафиксирована обязанность производить расчеты с контрагентами, но он это делает. Главбух может это делать, если на документации поставщика проставлена виза начальника «к оплате». В противном случае он может быть наказан за перечисление денег без разрешения начальника.
Как уволить главного бухгалтера по инициативе работодателя
Трудовой кодекс Российской Федерации гласит, что работодатель имеет возможность уволить главного бухгалтера по следующим причинам.
- Смена права собственности предприятия. Может ли новый руководитель уволить главного бухгалтера?В том случае, когда предприятие отходит другому предпринимателю, он имеет право расторгнуть трудовой договор с данным работником в течение первых трех месяцев после официальной регистрации сделки. Специалисту в обязательном порядке выплачивают компенсацию в размере трех месячных окладов.
- Ущерб, нанесенный решениями главного бухгалтера. Этот случай подразумевает проведение обязательной специальной проверки, в результате которой работодатель обязан представить доказательства наличия убытков по причине неверных решений, принятых сотрудником.
- Несоблюдение трудовых обязательств. Этот пункт подразумевает неоднократное невыполнение своих служебных функций главным бухгалтером, не имеющим на то уважительных причин, либо в отношении данного сотрудника применялось дисциплинарное взыскание.
- Прекращение работы организации.
- Сокращение штата. Эта причина увольнения главного бухгалтера актуальна для небольших компаний, где всю обязанность по ведению отчетов может взять на себя сам владелец.
Как и когда уволенный главный бухгалтер должен передать дела
Довольно часто можно встретить разногласия относительно данного вопроса. В Интернете обычно пытаются найти информацию о нормативной базе, какие документы подлежат оформлению, какие могут быть последствия и многое другое.
Следует отметить, что процесс приема и передачи дел в той ситуации, когда меняется главный бухгалтер, не зарегистрирован ни в одном нормативном акте. Из этого следует, что руководитель организации имеет право установить свои правила относительно данной процедуры и прописать их в местном положении.
Для того чтобы минимизировать риски негативных последствий, после того как работодатель уволил главного бухгалтера, ему нужно контролировать процесс передачи дел новому сотруднику. Данная процедура происходит поэтапно. Чтобы грамотно передать полномочия главного бухгалтера, необходимо придерживаться следующего алгоритма.
Этап 1. Ознакомить с должностной инструкцией нового главного бухгалтера.
Заступающий на должность специалист обязан четко ориентироваться в своих служебных обязанностях, чтобы наилучшим образом организовать свою деятельность и определить, на каких деталях стоит сконцентрировать особое внимание в процессе приема дел от предыдущего работника.
Новый главбух внимательно изучает должностную инструкцию.
Этап 2. Ознакомить нового главного бухгалтера с приказом о передаче дел.
Переход полномочий осуществляется на основании письменного распоряжения директора предприятия.
В данном документе следует указать фамилию, имя, отчество нового работника, нанимаемого на должность главного бухгалтера; лица, которое передает полномочия; а также других сотрудников, задействованных в этом процессе (руководитель, аудитор, секретарь и т. д.).
В приказе должны отражаться:
- Причина данной процедуры (расторжение трудовых соглашений с главным бухгалтером);
- Сроки проведения приема-передачи полномочий. В том случае, когда главного бухгалтера увольняют по статье 80 ТК РФ (по собственному желанию), на эту процедуру отводят две недели;
- Список членов комиссии и ее председателя, которые контролируют данный процесс;
- Фамилия, имя и отчество предыдущего специалиста, а также Ф. И. О. нового работника, который был нанят на должность главного бухгалтера;
- Срок, в течение которого происходит прием и передача дел.
Штрафные санкции за неуплату налогов
За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:
- 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
- 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).
Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:
- штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
- выполнение исправительных работ — до 2 лет;
- арест на полгода как максимум;
- тюремное заключение — до 2 лет.
Основные права и обязанности главбуха подробно прописаны в следующих нормативных актах:
- ФЗ № 402 «О бухучете» от 06.12.2011;
- Постановление Правительства РФ № 787 от 31.10.2002;
- Постановление Минтруда РФ № от 21.08.1998.
Согласно крайнему постановлению, главбух выполняет следующие обязанности по своей должностной инструкции:
- организует ведение бухучета у ИП;
- выстраивает общую схему финансовой деятельности предприятия и ведения бухучета;
- разрабатывает планы бухгалтерских счетов;
- контролирует организационный документооборот бухгалтерской отчетности и следит за инвентаризационной описью;
- обеспечивает функциональный учет;
- контролирует применение имеющихся ресурсов.
Помимо вышеприведенных обязанностей, должностное лицо имеет определенные права. При их применении выполняют такие действия:
- создают официальные запросы во все филиалы компании и для конкретных специалистов;
- распределяют конкретные обязанности среди работников отдела бухгалтерии;
- заверяют финансовую документацию;
- создают новую концепции предприятия по ведению бухгалтерской отчетности.
При необходимости директор наделяет главбуха полномочиями по представлению компании в налоговых и судебных органах.
Штрафные санкции за неуплату налогов
За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:
- 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
- 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).
Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:
- штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
- выполнение исправительных работ — до 2 лет;
- арест на полгода как максимум;
- тюремное заключение — до 2 лет.