Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Статья 28 закона «Об ООО» разрешает распределение дивидендов участникам общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность выплат дивидендов должна быть прописана в уставе ООО. Дивиденды, которые распределяют не по итогам года (а раз в квартал или полгода) называют еще промежуточными.

Как распределяются дивиденды

Распределять дивиденды можно только на основании решения общего собрания участников (или решения единственного участника ООО). На общем собрании утверждается бухгалтерская отчетность организации, определяется сумма, которая будет распределена в виде дивидендов, и конкретный размер выплат по каждому участнику. Оформляется решение протоколом в обычном порядке.

В общем случае прибыль ООО, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, но уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Выплатить дивиденды участникам ООО надо не позднее 60 дней со дня принятия такого решения.

Полученную по итогам года прибыль необязательно выплачивать в виде дивидендов, можно оставить ее нераспределенной или создать резервный фонд для развития организации (в отличие от акционерного общества, создавать резервный фонд ООО вправе, но не обязано).

Удивительно, что, по мнению Минфина, высказанного в некоторых письмах, нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть направлена на выплату дивидендов по итогам отчетного года. Внятно прокомментировать свой ответ министерство не смогло, а после нескольких судебных решений по этому вопросу в пользу участников ООО легитимность распределения прибыли прошлых лет уже не подвергается сомнению.

Как начислить дивиденды учредителю-физлицу при получении дивидендов от других организаций

Пример 2

Учредители ООО «ТЕКС» приняли 1 апреля 2021 года решение — по результатам 2020 года распределить часть чистой прибыли (14 млн. руб.) между участниками таким образом:

• 4,2 млн. руб. — И.И. Тарасову (резидент РФ), владеющему 30% доли уставного капитала;
• 8,4 млн. руб. — А.П.Толобову (резидент РФ), владеющему 60% доли уставного капитала;
• 1,4 млн. руб. — Р.И.Бурдуку (нерезидент РФ), владеющему 10% доли уставного капитала.

Указанные физлица — сотрудники компании. Дивиденды выплачены 7 апреля 2021 года.

ООО «ТЕКС» получила дивиденды от другой компании — 9 млн. руб.

На дату выплаты дивидендов у компании появилась обязанность рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ.

В 1С:ЗУП ставка НДФЛ определяется по статусу, который указан в карточке физлица на дату выплаты дивидендов. Для проверки нужно зайти в справочник «Физические лица» или «Сотрудники» и пройти по гиперссылке «Налог на доходы».

В примере на дату выплаты дивидендов у учредителей указаны соответствующие статусы:

• Тарасов и Толобов — резидент;
• Бурдук — нерезидент.

Если компания накопила прибыль за несколько лет

Можно ли выплатить все дивиденды?

Однозначного ответа на этот вопрос нет, а разъяснения госорганов и судебная практика только подливают масла в огонь, поочерёдно допуская и запрещая более частое распределение прибыли, чем раз в квартал.

Например, в практике Верховный суд РФ то признает ежемесячную выплату дивидендов, то не признает и говорит, что норма закона императивная и вообще это не дивиденды, а заработная плата, что влечёт за собой доначисление страховых взносов. Смотрят в этой ситуации и на то, как и в каком размере компания выплачивает сотрудникам зарплату — если она ниже среднего уровня, то это тоже критерий для повышенного внимания.

Последние изменения в 115-ФЗ относят распределение и выплату дивидендов чаще одного раза в квартал к сомнительным операциям. Так появляется риск попасть в 550-список — так называемый «чёрный список» компаний, которые подозреваются в отмывании доходов, полученных преступным путем, и финансировании терроризма — а это фактически означает, что компания окажется в стоп-листе банков. Вам будут отказывать в открытии счетов, а по текущему счёту отказывать в обслуживании. Выбраться из списка очень сложно, придётся обращаться в межведомственную комиссию при Центральном банке РФ. Однако, гарантий никаких нет, и компанию, скорее всего, придется закрывать.

Делаем вывод, что более частое, чем раз в квартал, например, ежемесячное, распределение прибыли может привлечь внимание налоговых органов в части доначисления страховых взносов на суммы ежемесячных дивидендов, которые будут квалифицированы как зарплата. А также есть риск попадания в 550-список, что фактически заставит ликвидировать компанию.

При выплате резидентам РФ нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ:

• если дивиденды с начала года менее 5 миллионов рублей — стандартная ставка 13%;

• если дивиденды с начала года свыше 5 миллионов рублей, применяется ставка 15%.

Таблица 2. Налоговые ставки на дивиденды

 Налогоплательщик 

 Ставка налога 

 в 2007 г. 

 в 2008 г. 

Российская 
организация 

9% (пп. 1 п. 3
ст. 284 НК РФ) 

0% (пп. 1 п. 3
ст. 284 НК РФ)

9% (пп. 2
п. 3 ст. 284
НК РФ) 

Иностранная 
организация 

15% (пп. 2 п. 3
ст. 284 НК РФ) 

15% (пп. 3 п. 3 ст. 284
НК РФ) 

Физическое лицо - 
резидент РФ 

9% (п. 4 ст. 224
НК РФ) 

9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) 

Физическое лицо - 
нерезидент РФ 

30% (п. 3 ст. 224
НК РФ) 

15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) 

Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.

Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.

Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.

Не являются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации, не превышающие взноса участника в уставный капитал организации;
• выплаты участникам в виде передачи долей (акций) этой же организации в собственность;
• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО.

Налог на прибыль с дивидендов

Если дивиденды от участия в ООО выплачиваются в пользу организаций, последние обязаны уплатить налог на прибыль. Данная обязанность распространяется не только на организации, применяющие ОСНО, но также и на спецрежимников, которые по общему правилу освобождены от уплаты налога на прибыль.

Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог не сами плательщики, а налоговые агенты. То есть, ООО, которые производят выплату дивидендов. Они же и представляют декларацию по налогу на прибыль (в форме налогового расчета — для неплательщиков налога).

В отношении дивидендов действуют специальные (пониженные) налоговые ставки по налогу на прибыль. Они установлены п. 3 ст. 284 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль организаций с дивидендов – 13%.

По такой ставке уплачивают налог получатели дивидендов – российские организации. Налог нужно будет уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (статья 287 НК РФ). Декларация (налоговый расчет) сдается не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.

По общему правилу иностранные организации, в пользу которых выплачиваются дивиденды, обязаны платить повышенный налог по ставке 15%. Но международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством, поэтому, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Налог здесь также уплачивается не позднее дня, идущего за днем выплаты. При этом в ИФНС , помимо декларации (налогового расчета), нужно еще сдать отдельный налоговый расчет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Сдают его не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.

Кроме того, законом предусмотрена льготная ставка налогообложения, равная 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка применяется организациями-получателями дивидендов, которые:

• владеют на праве собственности долей в уставном капитале ООО, которая составляет не менее половины всего уставного капитала;
• на день принятия решения о выплате дивидендов владеют такой долей не менее 365 календарных дней подряд.

Возможные проблемы при выплате дивидендов

Основные проблемы, которые могут возникнуть при распределении и выплате дивидендов, обычно связаны с подготовкой требуемых документов. В первую очередь, необходимо отразить действующий в ООО порядок расчета и перечисления подобных выплат в уставе. Кроме того, на каждом этапе необходимо подтверждение соответствующими документами — протоколом или решением, отчетностью, справками об уплаченных налогах и другими.

Наличие систем электронного документооборота и бухгалтерского учета, предусматривающих инструменты для работы с дивидендами, может упростить этот процесс. Ряд операций, проводимых таким образом, можно автоматизировать — например, составление некоторых документов и расчет налогов. Кроме того, у вас будут актуальные формы требуемых документов, что позволит соответствовать требованиям контролирующих органов.

Также необходимо обратить внимание на условия подобных переводов в банках. В одних случаях на них могут действовать общие лимиты и комиссии. В других на подобные операции распространяются отдельные условия, которые действуют при правильном указании целей платежей. Лимиты и комиссии часто зависят от конкретного тарифа расчетно-кассового обслуживания.

Как производится выплата дивидендов в ООО за прошлые годы

Общее собрание в протоколе фиксирует, по итогам какого периода времени подведен финансовый итог, подлежащий распределению. Данные о нераспределенной прибыли прошлых лет берутся из бухотчетности соответствующего периода – строка 2400 «Отчета о финансовых результатах» (ОФР).

Приведем примеры выплаты дивидендов за прошлые периоды в двух компаниях (данные в тыс. руб.):

Способ 2. Выплатить прибыль через зарплату

Сейчас широко распространен вариант, когда единственный участник возглавляет свою компанию, регулярно ходит на работу и принимает активное участие в оперативной деятельности. В этом случае прибыль эффективнее выводить не через дивиденды, а через зарплату и премии учредителю как сотруднику компании.

При использовании этого способа не нужно отслеживать величину активов или полноту оплаты уставного капитала. На суммы уплаченных страховых взносов с зарплаты можно совершенно спокойно уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Деньги на счёт поступают не раз в год, а ежемесячно.

Чтобы у налоговой инспекции не было вопросов к этому способу, выплату повышенных премий по трудовому договору руководителю нужно обосновать. Это должны быть конкретные достижения в работе, привлечение дополнительного финансирования, заключение выгодных контрактов и другие причины, указанные в приказе на премирование и подтвержденные документами.

Что считать дивидендами?

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса данного акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций той же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Срок выплаты дивидендов в ООО

В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.

Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).

Сам факт покупки акций означает: инвестор доверяет менеджменту и признает компетентность совета директоров (СД) в части управления предприятием и распоряжения прибылью. Собственно, сами акционеры на общем собрании и выбирают совет директоров, который руководит работой компании.

Так что же все-таки предпочтительнее для инвестора: получить сравнительно небольшой дивидендный доход или позволить направить прибыль на развитие предприятия, что в более отдаленной перспективе приведет к значительному повышению производственных показателей, капитализации компании и росту цены ее акций?

Если скупость совета директоров по части дивидендов компенсируется значительным ростом биржевых котировок, то, может быть, не следует немедленно записывать «жадные» компании в число эмитентов с плохим качеством управления? В конце концов, в списке приоритетов этого самого управления увеличение капитализации стоит куда выше, чем осуществление права акционера на получение дивидендного дохода. Такая расстановка акцентов характерна для всех рынков, российский — не исключение. При этом у значительной, если не подавляющей части инвесторов чувство справедливости (читай — жажда всех денег) обострено до предела.

По факту наиболее щедрыми можно считать компании, акции которых входят в индексы ММВБ и РТС. Они, как правило, не только платят дивиденды, но и ежегодно увеличивают их объем. Так, все 46 эмитентов, 50 акций которых формируют индекс РТС (обыкновенные и привилегированные), регулярно делятся чистой прибылью с держателями своих бумаг. По данным РТС за 2006 год, количество компаний, выплативших дивиденды акционерам, увеличилось по сравнению с 2005 годом в три раза — с 60 до 190.

Следует, однако, учитывать, что в совет директоров компании входят представители крупнейших акционеров (мажоритариев). Поэтому владельцы контрольного или большего пакета гарантированно примут то решение по выплате дивидендов, которое считают оптимальным для себя. Насколько оно будет соответствовать интересам миноритариев, зависит от стратегии ключевых акционеров и подконтрольного им менеджмента. В компаниях с консервативной дивидендной политикой частным акционерам остается дожидаться того счастливого момента, когда основные собственники решат вывести прибыль на свои счета, а заодно и поделятся ею с частными держателями небольших пакетов.

И все же большинство крупных российских компаний придерживаются «поощрительной» дивидендной политики. Связано это не столько с соблюдением прав акционеров, сколько с необходимостью удержания существующих и привлечения новых инвесторов.

Щедрые и регулярно выплачиваемые дивиденды, если они сочетаются с высоким потенциалом курсового роста акций, безусловно, добавляют эмитенту привлекательности в глазах всего пула потенциальных инвесторов, и в их числе институциональных. Последние — инвестиционные и пенсионные фонды, страховые компании, банки — нередко остаются в акциях годами и в длительном ожидании роста стоимости бумаг уделяют благосклонное внимание доходу побочному — дивидендам. Если предположить, что на рынке есть две бумаги, обладающие примерно одинаковым потенциалом роста стоимости, то предпочтение будет скорее отдано акциям эмитента, который зарекомендовал себя как добросовестный плательщик дивидендов. Адекватные выплаты можно рассматривать как способ дополнительной материальной мотивации покупателя и поддержания его лояльности.

А рекорды щедрости российские фирмы ставят, когда компания накануне смены собственника. Здесь сразу вспоминаются дивиденды, выплаченные «Сибнефтью» перед продажей 75% акций компании «Газпрому». За 2004 год фирма, подконтрольная Роману Абрамовичу, выплатила около 2,33 млрд долларов, которые превысили (!) чистую прибыль компании. Так губернатор Чукотки зафиксировал максимальный предпродажный доход от актива. Миноритарные акционеры также не остались внакладе и получили свою долю.

Из последних рекордов (и снова его ставят нефтяники) значимо решение «Башнефти» о выплате 3,34 млрд рублей в виде дивидендов за первые шесть месяцев нынешнего года. Для владельцев обыкновенных акций доход составил около 7% от вложенной суммы.

Щедрость компании в данном случае может объясняться не подготовкой к продаже, а тем, что государство намерено в ближайшее время вернуть себе фирму, до недавнего времени контролировавшуюся сыном президента Башкирии Уралом Рахимовым. Вероятно, в преддверии «национализации» владельцы бизнеса решили вывести из компании денежные средства.

Спор о том, полезны ли для котировок компании регулярные дивидендные выплаты или же они не оказывают влияния на цену акций, начался еще в конце 50-х годов прошлого века и не окончен до сих пор. Согласно теории Модильяни—Миллера (оба — нобелевские лауреаты), дивидендная политика никак не влияет на цену акций. А если верить теории Гордона—Линтнера, то выплата дивидендов («синица в руках» для инвесторов) положительно отражается на котировках.

При этом следует учесть еще и ставки налогов и вспомнить пример с Microsoft, которая стала выплачивать дивиденды после снижения налогового бремени для акционеров и краха доткомов в 2000 году. Тогда ее акции рухнули с 60 до 20 долларов.

Сроки выплаты дивидендов за 2021 год

В связи с непростой ситуацией, сложившейся по причине распространения коронавируса, был принят закон № 115-ФЗ от 07.04.2020. Он изменил сроки проведения общих собраний в ООО и АО в 2020 году, существенно продлив их (п. 4 ст. 12 закона № 115-ФЗ):

• в ООО очередное общее собрание участников в 2021 г. может проводиться не ранее чем через 2 месяца и не позднее, чем через 9 месяцев после окончания финансового года (в обычное время – не позднее 4 месяцев по окончании года, ст. закона № 14-ФЗ);
• в АО годовое общее собрание акционеров проводят в сроки, определенные советом директоров (наблюдательным советом), но не ранее, чем через 2 месяца и не позже, чем через 9 месяцев по окончании отчетного года (в обычный период – не позже 6 месяцев после окончания года, ст. закона № 208-ФЗ).

Таким образом, компании получили право в 2021 году провести общие собрания по итогам 2021 года в период с 1 марта до 30 сентября 2021 г. Соответственно, в зависимости от конкретной даты принятия решения будет отсчитываться и срок перечисления дивидендов акционерам или участникам – по правилам, установленным законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Отражение дивидендов в расчете 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ предполагает не только отражение полученных сумм заработной платы, больничных листов и прочих доходов. Выплаченные и перечисленные дивиденды также требуется показать в отчётности, ниже рассмотрим, как отразить дивиденды в обязательном расчёте по форме 6-НДФЛ.

Если среди учредителей предприятия имеются не только российские граждане, но и иностранные лица (как в нашем примере), то начислять НДФЛ требуется по разным ставкам. Для резидентов РФ — 13%, для нерезидентов установлена ставка 15%. В таких случаях при составлении документа необходимо по каждой ставке оформить отдельный блок строк 010 — 050.

Отражение дивидендов при их выплате обязательно при заполнении в 6-НДФЛ. Выплаченные дивиденды учредителям ООО «Рассвет» мы внесли в образец заполнения. Вы можете использовать этот пример для внесения данных в свой расчёт.

Похожие записи:

• исправительный лагерь для трудног подростка
• ВПД военнослужащим в 2021-2022 году
• Материнский капитал: что изменилось, как его получить и на что потратить