Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «4 особенности бухучета в транспортной компании в 2020-2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В рамках договоров, оформляемых между производителями и торговыми предприятиями, с одной стороны, и логистическими посредниками, с другой, в качестве документального подтверждения фактического оказания услуг выступает Транспортная накладная. Согласно действующим нормам, закрепленными в рамках п.2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также девятым правилом правительственного постановления №272 от 15 апреля 2011 г., в ситуациях, когда иное не предусматривается договором, ответственность за составление ТН возлагается на отправителя.
Что относится к транспортным расходам
Спектр потенциальных вариантов достаточно широк — в данном случае специфика, как правило, обуславливается профилем предприятия.
Например, организация ведет производственную деятельность, выпуская различного рода оборудование, сырье или продукцию для последующей реализации оптовым и розничным клиентам. Это значит, что при заключении договора одним из обсуждаемых вопросов является доставка товара, затраты на которую могут ложиться как на продавца, так и на покупателя. Условия зависят от договоренностей между сторонами, финансовых аспектов сделки, наличия необходимых логистических мощностей и иных факторов. Главное, что каждая произведенная единица должна пройти полный цикл товародвижения, поступая в итоге к конечному потребителю — либо напрямую, либо через ритейлера.
Кроме того, для производства требуются определенные ресурсы, поставляемые сторонними компаниями — и в этом случае издержки на перевозку продукции также должны быть отражены в официальной отчетности. Если задаться вопросом: затраты на транспортные расходы — какие это издержки, то, можно сказать, что они включают в себя все заготовительные операции по перемещению реализуемых и закупаемых товаров, оборудования или сырья, и дополняются статьями, напрямую связанными с обеспечением указанных процессов.
Учет страхования товара при грузоперевозке
Во время доставки, особенно на большое расстояние, существуют риски повреждения или гибели груза. Поэтому все больше продавцов и перевозчиков предпочитают страховать товар на время транспортировки. При наступлении страхового случая денежное возмещение нужно учесть как прочий доход. Для этого совершаются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 91.1 — начисление страховой выплаты.
- Дт 51 Кт 76 — поступление денег от страховщика на расчетный счет.
После отражения в учете страхового дохода продавец имеет право списать утраченный товар:
- Дт 94 Кт 41 — отнесение себестоимости пропавших ценностей на потери.
- Дт 91.02 Кт 94 — списание стоимости утраченного товара.
Пример оформления счета 60
Компания «Пилигрим» приобрела ткань у двух поставщиков на общую сумму 60 000 рублей. Ткань оприходовали. Через месяц обнаружилась недостача в 5 000 рублей. За ткань был внесен аванс в размере 25000 рублей, и после поступления товара поставщику перечислили остальную сумму. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:
- Дт. 41 – Кт. 60 – 60 000 рублей
Ткань оприходована как ТМЦ на баланс компании.
- Дт. 94 – Кт. 60 – 5 000 рублей
Обнаружена и списана недостача.
- Дт. 91.02 – Кт. 60 – 25 000 рублей
Ранее выданный аванс списан в счет купленной ткани.
- Дт. 51 – Кт. 60 – 35 000 рублей
Оставшаяся часть стоимости ткани оплачена с расчетного счета.
Резюме: Компания «Пилигрим» приобрела ткань, часть которой оплатила заранее (авансом), а оставшуюся часть стоимости внесла по факту поставки. После обнаружения недостачи сумма была списана из той, которую оприходовали на баланс компании.
Деятельность перевозчика классифицируется как оказание услуг. Последние могут оказываться по-разному. От этого будет зависеть специфика отражения финансово-хозяйственных операций в учете.
Если услуги доставки выделяются в отдельную категорию при заключении договора поставок, бухгалтеру транспортной компании предстоит отражать в учете:
— Выручку от реализации – Дт62 Кт90.
— НДС – Дт90 Кт68.
— Прямые затраты по услуге – Дт20 Кт70, 69, 60, 10.
— Косвенные затраты – Дт26 Кт76, 71, 70, 69, 68, 60, 04, 02, 10.
Все затраты должны быть учтены в финансовом результате.
Если доставка включена в цену товара, в доходных статьях учета транспортировка отдельно не указывается. Но расходы, ассоциированные с оказанием услуги, налогоплательщик отразить обязан. Их обычно включают в состав коммерческих расходов, расходов на продажу товара. В этом случае бухгалтеру предстоит сделать всего две проводки:
— Учет затрат на транспортировку – Дт44 Кт70, 69, 60, 10.
— Отнесение затрат на финансовый результат – Дт90 Кт44.
Право пользования активом (ППА)
Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
- затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.
Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
- Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы
При заключении договора организация ООО «ВЕСНА» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит Транспортная накладная, которая составляется продавцом. Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ; правилу 9 Постановления Правительства от 15.04.2011г. №272; письму Минфина от 23.04.2013г. № 03-03-01/1/1404.
Составляется Товарная накладная согласно приложению 4 к Постановлению Правительства от 15.04.2011г. №272. Так как в Товарной накладной не указана цена и стоимость товара, нужно оформить Товарную накладную (ТОРГ-12).
Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).
Отношения по возмещению затрат между продавцом и покупателем
Чтобы ответить на возникшие вопросы, нужно правильно квалифицировать отношения по компенсации транспортных расходов.
А они соответствуют отношениям по агентскому договору, где принципалом выступает покупатель, который поручает агенту (продавцу товара) заключить договоры с поставщиками транспортных услуг (перевозчиками) за счет покупателя. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципалап. 1 ст. 1005 ГК РФ. При этом принципал также обязан возместить расходы, понесенные агентом в связи с исполнением поручениястатьи 1001, 1011 ГК РФ. Как известно, по агентскому договору агент определяет налоговую базу по НДС только с суммы своего вознагражденияп. 1 ст. 156 НК РФ. То есть если квалифицировать правоотношения таким образом, то полученные суммы компенсации транспортных расходов не облагаются НДС у продавца.
Кроме того, такая квалификация правоотношений влечет и особый порядок перевыставления счетов-фактур, который установлен для посреднических договоровПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Суть перевыставления счетов-фактур при приобретении услуг через агента (заключившего договоры с перевозчиками от своего имени) в следующем. Продавец получает счет-фактуру от перевозчика и регистрирует его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге покупок счет-фактуру не регистрирует и НДС к вычету не принимает). Затем он перевыставляет счет-фактуру на транспортные услуги покупателю. В счете-фактуре в качестве продавца услуг он указывает перевозчика, а в качестве покупателя услуг — покупателя товара. Этот счет-фактуру продавец регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге продаж счет-фактуру не регистрирует и НДС не начисляет). Кроме того, сведения о посреднических операциях, указанные в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, продавец должен включить в декларацию по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ. Сам журнал в инспекцию сдавать не нужно.
Покупатель товара полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и НДС принимает к вычету.
Акцептован счет – проводка
Акцептован счет поставщика за поступившие материалы – проводка типовая:
- Д 10 К 60 на 200 000,00 руб. – приняты к бухучету ТМЦ.
- Д 19 К 60 на 36 000,00 руб. – выделен в поставке НДС.
- Д 60 К 51 на 236 000,00 руб. – исполнены обязательства по оплате стройматериалов.
Если организация приобретает не материальные ценности, а оборудование, задействуется соответствующий бухгалтерский счет учета имущества. Предположим, компания закупает станки. Операция отражается так:
- Акцептован счет поставщика за оборудование – проводка Д 08 К 60 (76).
- В сумме сделки выделен НДС – Д 19 К 60 или 76.
- Перечислены средства за станки – Д 60 (76) К 51.
Если предприятие расходует в своей деятельности различные коммунальные услуги, к примеру, свет, воду, теплоэнергию и т.д., используются счета затрат. В учете делаются следующие записи:
- Акцептован счет за электроэнергию – проводка Д 20 (26, 23, 25, 44) К 60.
- Выделен в сделке НДС – Д 19 К 60.
- Списаны средства с р/счета – Д 60 К 51.
В случае, когда возникают издержки по доставке продукции, заключается договор с транспортной компанией. Такие затраты могут включаться в цену товара или учитываться отдельно. Операция отражается так:
- Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов – Д 10 (08 или счета затрат) К 60 (76).
- Произведено начисление НДС по доставке – Д 19 К 60 (76).
- Оплачена доставка – Д 60 (76) К 51.
Таким образом, акцепт счета поставщика означает принятие продукции к учету на основании сопроводительных документов (накладных, счет-фактур, актов услуг). Одновременно с оприходованием товаров (услуг) по дебету счетов возникает кредиторская задолженность по кредиту. Проводки по акцепту делаются в зависимости от того, какой актив принимается к учету.
Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.
Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.
Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.
Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.
Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:
- — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
- — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
- — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;
А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:
- — аналог для валютного учета;
- — аналог для расчетов в условных единицах;
- — аналог для расчетов в условных единицах.
Транспортные расходы в торговле: проводки, учет ТЗР, ФСБУ «Запасы»
hidden>
Отражение транспортных расходов в налоговом учёте зависит от условий договора. Для покупателя они будут прямыми, если не включены в стоимость товара. Для продавца — косвенными.
Как распределить транспортные расходы на стоимость товара покупателю товара.
Пример 1
Бухгалтеру ООО «Альфа» нужно рассчитать и отнести на товар прямые транспортные расходы (ПТР) по итогам июня 2021 года. Организация приобретает товары для последующей перепродажи на условиях доставки до своего склада силами продавца. ТР оплачиваются как отдельная услуга. Право собственности к покупателю переходит после доставки на его склад.
На 1 июня сумма ПТР на остаток на складе (ПТРн) составила 12 тыс. руб.;
сумма полученных ПТР в течение июня (ПТРо) — 56 тыс. руб.;
остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 112 тыс. руб.;
стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 845 тыс. руб.
Считаем средний процент:
(12 тыс.руб. + 56 тыс. руб.) / (845 тыс.руб. + 112 тыс.руб.) = 7%
Считаем ПТР по остатку на складе:
7% х 112 тыс.руб. = 7,8 тыс. руб.
Считаем сумму ПТР, которую можно принять к затратам июня:
(ПТРн + ПТРо) — ПТРост = (12 тыс.руб. + 56 тыс.руб.) — 7,8 тыс.руб. = 60,2 тыс. руб.
Особенности учета транспортных расходов в бухгалтерском учете
В рамках 60 счета выделяют несколько субсчетов. Основные из них это 60.01 и 60.02.
Субсчет 60.01 нужен для учета взаиморасчетов с поставщиками. На нем формируется кредиторская задолженность компании, то есть суммы, которые организация должна оплатить своему контрагенту.
Субсчет 60.02 используют для учета авансовых платежей поставщикам. Это дебиторская задолженность. То есть компания заплатила контрагенту, но ТМЦ еще не получила. Разберем на примере проводок.
| Дебет | Кредит | Сумма | Суть операции |
|---|---|---|---|
| 60.02 | 51 | 10 000 | Поставщику перечислили аванс за поставку сырья |
| 10 | 60.01 | 10 000 | Поставщик отгрузил сырье |
| 60.01 | 60.02 | 10 000 | Внесенный ранее аванс учтен в качестве оплаты произведенной поставки |
Какими проводками отражаются транспортные расходы?
ООО «Изумруд» произвело закупку на 413 тысяч рублей, в том числе НДС 63 000. Перевозка обошлась в 20 тыс. 60 рублей, включая налог 3 060, и, в соответствии с политикой предприятия, а также пунктом 13 ПБУ 5/01, была отнесена к категории продажных затрат. Для формирования себестоимости должен быть использован 41 счет, а также базовые проводки для расчета налогового сбора.
ОАО «Диамант» заключает сделку на поставку партии выпускаемых изделий, принимая на себя обязательства по доставке. Контракт оценивается в 885 тысяч рублей, включая налог на добавленную стоимость в размере 135 тыс. Для организации транспортировки привлекается логистический посредник, который обязуется исполнить заказ в назначенные сроки. В соответствии с условиями договора отправитель должен оплатить перевозчику 35,4 тысячи, в том числе НДС 5,4 тыс. руб. Как включить транспортные расходы в стоимость товара и оформить списание в налоговом учете? Алгоритм выглядит следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Документ, являющийся основанием |
Описание |
|
62 |
90.01 |
885 |
ТОРГ-12, исход. с/ф, ТТН 1-Т |
Поступление оборотных средств |
|
90.03 |
68.02 |
135 |
НДС от продажной стоимости |
|
|
90.02 |
41 |
885 |
Списание товарной продукции |
|
|
44.01 |
60 |
30 |
Договор на оказание логистических услуг, Акт выполненных работ, ТН, ТТН, ТОРГ-12 |
Затраты на доставку |
|
19.04 |
60 |
5,4 |
Полученная счет-фактура |
Входной НДС, выставленный логистом |
|
51 |
62 |
885 |
Выписка |
Оплата, отгрузка |
|
60 |
51 |
35,4 |
Оплата, перевозка |
|
|
90.07.01 |
44.01 |
30 |
Бух. справка |
Списание транспортных расходов |
|
68 |
19 |
5,4 |
Книга покупок |
НДС на вычет |
Как произвести расчет транспортно-заготовительных расходов
Если организация отличается ограниченной номенклатурой изготавливаемых продуктов и небольшими оборотами, вся сумма ТЗР напрямую учитывается в структуре себестоимости. Но на практике такое встречается не слишком часто.
Обычно фирмы работают сразу в нескольких направлениях и выпускают продукты в достаточно широком ассортименте. Поэтому ТЗР в течение определённого временного отрезка учитываются отдельно, а затем особым образом распределяются между произведенными (проданными) товарами и оставшимися в складских помещениях ценностями.
Существует формула, по которой рассчитывается процент распределения этого вида издержек:
(ТЗРнач + ТЗРотч)/(МЦкон + РМЦотч)*100%, где
ТЗРнач – величина расходов на начало периода;
ТЗРотч – издержки, произведенные в течение периода;
МЦкон – сумма материальных ценностей, имеющая место на конец периода;
РМЦотч – величина таких расходов, осуществленных в течение периода.
Алгоритм распределения транспортных расходов на остаток товаров
Распределение транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами должны производить только налогоплательщики, которые удовлетворяют сразу 4 признакам:
- по правовой форме принадлежат к организациям;
- занимаются оптовой и (или) розничной торговлей;
- применяют ОСН;
- доходы (расходы) учитывают методом начисления.
Остальным налогоплательщикам распределять транспортные расходы не надо.
ВАЖНО! Также не нужно распределять транспортные расходы, которые по договору реализации были включены в стоимость покупаемых товаров (абзац 3 ст. 320 НК РФ).
Пример
Сумма расходов на транспортировку товаров до места их хранения (перепродажи):
- нераспределенных по состоянию на 01.08 — 12 734 руб. без НДС;
- осуществленных за август — 57 697 руб. без НДС.
Стоимость покупки товаров:
- реализованных за август — 863 128 руб. без НДС;
- оставшихся нереализованными на 31.08 — 241 789 руб. без НДС.