Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ставки единого налога и применение РРО для ФЛП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прослеживая динамику дополнений и поправок, внесенных в НК в 2019 году, можно сделать вывод: в принципе, никаких кардинальных изменений не произошло. Некоторые правки можно считать уточняющими или относящимися к узкопрофильным предприятиям.
Группы единого налога в Украине
Давайте подробнее остановимся на каждой группе и рассмотрим особенности.
1) В первую группу входят ФЛП, которые только осуществляют продажу или хозяйственную деятельность, предоставляя населению различные услуги, не используя труд каких-либо лиц. Их объём дохода за один календарный год не должен превышать 300 тыс. грн.
2) Во вторую группу входят ФЛП, осуществляющие хоз. деятельность по оказанию услуг населению, работу, связанную с ресторанным хозяйством, продажей или производством продукции. Они должны соответствовать следующим критериям:
- Сумма дохода не должна превышать 1,5 млн грн.;
- Количество работающих лиц не должно быть более 10 человек.
При этом исключением являются ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009: 2005), а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней. Такие предприниматели относятся исключительно к 3-ей группе, если удовлетворяют ее условиям.
3) Третья группа – это ФЛП, у которых количество людей, состоящих в трудовых отношениях с ними, никак не ограничено, а также юридические лица любой организационно-правовой формы, сумма денежных средств которых не превышает 5 миллионов гривен. При этом вид деятельности, может быть любой. Однако, есть ограничения, описанные в Налоговом кодексе Украины.
4) Четвертая группа – это исключительно предприятия, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.
Фиксированные ставки единого налога устанавливаются на календарный месяц в зависимости от вида деятельности ФЛП. Решение по размеру ставок принимают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных общин.
Более подробная информация о ставках и особенностях налогообложения 1-3 групп представлена в таблице ниже:
| Параметр | Группы плательщиков единого налога | ||
|---|---|---|---|
| I | II | III | |
| Возможность использования физлицами | да | да | да |
| Возможность использования юрлицами | нет | нет | да |
| Использование наемных работников | нет | до 10 лиц | не ограничено |
| Виды деятельности | — Торговля на рынках; — Бытовые услуги населению. | — Торговля на рынках; — Бытовые услуги населению; — Ресторанная деятельность; — Производство или продажа товаров. | Любой, за исключением ограничений, установленных НКУ. |
| С кем могут сотрудничать | Исключительно физлица | Население и юрлица, которые используют единый налог. Исключение — ресторанный бизнес при обслуживании спецзаказов. | Население, а также — юрлица на любой системе налогообложения. |
| Максимальный объем годового дохода | 300 000 грн. | 1 500 000 грн. | 5 млн. грн. |
| Ставка налога | от 1 до 10% размера прожиточного минимума на 1 января налогового (отчетного) года Максимальная ставка 1921*10%=192,1 грн. | от 2 до 20% размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года Максимальная ставка 4173*20%=834,60 грн. | 3% дохода в случае уплаты НДС; 5% дохода в случае включения НДС в состав единого налога |
| Форма взаиморасчетов с контрагентами | Исключительно денежная (наличные или безналичные расчеты). | ||
| Использование кассовых аппаратов | Не обязаны | Обязательства при превышении суммы годового дохода в 1 млн. грн. и использовании наличной формы расчетов. | Физлица: обязаны при превышении суммы годового дохода в 1 млн. грн. и использовании наличной формы расчетов. Юрлица используют только при условии полученияя оплаты в наличной форме. |
| Уплата отдельных видов налогов | Освобождаются от уплаты: — НДФЛ по результатам своей деятельности; — Земельного налога (части налога на недвижимость). Обязаны платить рентную плату за специальное использование воды. | ||
| Налоговый (отчетный) период | Календарный год | Календарный квартал | |
| Сроки уплаты единого налога | Авансом (до 20-го числа текущего месяца) | 10 дней по истечении срока подачи декларации (для юрлиц и физлиц — 40 дней после окончания квартала) | |
| Порядок ведения учета | Бухгалтерский учет является обязательным. Книга учета доходов по выбору плательщика ведется в электронном или бумажном виде. | Для физлиц: Бухгалтерский учет является обязательным. Книга учета доходов по выбору плательщика ведется в электронном или бумажном виде. Для юрлиц: используют данные упрощенного бухгалтерского учета |
Размер ЕН, в зависимости от выбора ФЛП
В зависимости от выбранной ФОП группы, с предпринимателя взимается определенный регулярный взнос:
- Налоги ФОП для 1-й категории составляют не более 10% минимальной заработной платы.
- 2 группа ФОП платит до 20% минимальной заработной платы.
- 3 группа ФОП уплачивает 3% от дохода, в случае, если ФОП плательщик НДС и 5%, если НДС не оплачивается.
Более точные ставки налогообложение ФОП первых двух видов определяют местные региональные советы. Для ФОП 3 группа размер взноса определяет оборот и прибыль предприятия.
Ставки и сроки уплаты ЕСВ и единого налога в 2022 году
Ставки единого налога для первой группы устанавливаются в процентах (до 10%) до размера прожиточного минимума (ПМ) для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января 2022 года.
Ставки единого налога для второй группы устанавливаются в процентах (до 20%) до размера минимальной зарплаты (МЗП) для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января 2022 года.
Ставки единого налога не изменяются с начала года до декабря 2022 года, это касается предпринимателей на едином налоге первой и второй группы.
МИНИМАЛЬНАЯ ЗАРПЛАТА составляет 6500 грн! А с 1 декабря 2022 года МЗП будет составлять – 6700 грн!
Когда применяется ставка единого налога 15%?
С дохода, полученного с нарушением условий работы на упрощенной системе налогообложения, единый налог уплачивается по ставке 15% (п. 293.4 ст. 293 НКУ). Такая ставка применяется к:
- сумме превышения разрешенного объема дохода для избранной группы;
- доходу единщиков первой и второй групп от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога;
- доходу, полученному при применении неденежных форм расчетов;
- доходу, полученному от запрещенного для упрощенной системы налогообложения вида деятельности;
- доходу, полученному единщиком первой или второй группы, от запрещенного вида деятельности для соответствующей группы (например, за предоставление услуг юрлицам – не единщикам).
Кто не может быть плательщиком единого налога 1 — 3 групп?
В соответствии со ст. 291 Налогового кодекса Украины плательщиками единого налога первой — третьей групп не могут быть:
- субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие:
- деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
- обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
- добыча, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
- добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НК Украины;
- деятельность по управлению предприятиями;
- деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
- деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
- деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
- физические лица — предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЕД 2010), деятельность в сфере аудита;
- физические лица — предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и / или их части, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (здания, строения) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 м2;
- страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
- субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %;
- представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;
- физические и юридические лица — нерезиденты;
- субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Кроме того с 2015 года плательщики единого налога при осуществлении наличных расчетов обязаны применять регистраторы расчетных операций (далее — РРО). Однако данные правила касается не всех плательщиков единого налога.
Регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога:
- первой группы;
- второй и третьей групп (физические лица — предприниматели) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн гривен. В случае превышения в календарном году объема дохода более 1 млн гривен применение РРО для такого плательщика единого налога является обязательным.
Налогоплательщики, работающие на «упрощенке», разделены на четыре категории. До 2018 года предприниматели могли работать по трем из них. В настоящее время для «упрощенцев» открыты все четыре группы.
Повышение минимальной зарплаты и прожиточного минимума (ПМ) напрямую влияет на показатели обязательных взносов по единому налогу. Так, в 2020 году этот показатель привязан к значению заработной платы и составляет:
- 10% от ПМ для І группы, что составляет 210,20 грн. в текущем году;
- 20%от минимальной заработной платы для ІІ группы, что составляет 944,60 грн.
Оплата единого налога юрлицами зависит от того, велись ли в отчетном периоде хозяйственные операции, связанные с НДС. Если предприятие вело деятельность, связанную с НДС, ставка единого налога будет составлять 3%.
Если предприятие не вело деятельность, связанную с НДС операциями, но превысило разрешенный показатель дохода, то оно обязано уплатить по двум доходам одновременно. Под отчетным периодом в данном случае понимается три предыдущих месяца деятельности предприятия.
Как совершить переход на УСН
Для перехода на УСН ИП или ЮО налогоплательщик должен подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Заявление на УСН подается в органы государственной фискальной службы: лично, почтой (письмом c уведомлением и описью) или в электронном виде. Предприятия или предприниматели при первичной регистрации могут подать заявление государственному регистратору вместе с регистрационной карточкой.
Для перехода на единый налог с общей системы налогообложения заявление подается не позднее, чем за 15 дней до начала следующего квартала. Переход возможен только один раз в течение календарного года. К заполненному заявлению необходимо прикрепить расчет дохода за предыдущий календарный год. Требования к форме заявления и расчета установлены Министерством финансов Украины в Приказе от 16.07.2019 №308..
Вы всегда можете самостоятельно перейти на уплату единого налога другой группы, если соответствуете установленным для неё требованиям. Форма заявления и сроки подачи – такие же, как при переходе с общей системы, то есть не позже, чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Если вы полностью отвечаете требованиям законодательства, то регистрация осуществляется в течение двух рабочих дней с даты подачи заявления.
Если вы как плательщик единого налога третьей группы с уплатой НДС желаете перейти на 1, 2 или 3 группу без НДС, ваша регистрация как плательщика НДС аннулируется.
Также Налоговый кодекс устанавливается исчерпывающий перечень случаев, когда плательщик налогов обязан перейти с упрощенной на обычную систему налогообложения в установленные сроки (п.298.2.3 НК).
В основном обязательный переход необходим в тех случаях, когда плательщиком нарушаются условия применения определенный группы единого налога. Например:
- в случае увеличения объема дохода и неосуществления перехода на другую ставку;
- при превышении допустимого количества работников;
- в случае осуществления деятельности, не указанной в реестре.
Обязательство по переходу на общую систему налогообложения также устанавливается в случае нарушения общих требований для плательщиков, находящихся на УСН. Например:
- при проведении расчетов не в денежной форме (наличный или безналичный расчет;
- в случае наличия ограничений, которые не дают права на УСН;
- в случае наличия налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
Решение об аннулировании регистрации и исключения из реестра
- Пребывание на упрощенной системе налогообложения может быть прекращено по желанию самого плательщика. Для этого нужно подать заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Тогда аннуляция будет произведена в последний день календарного квартала, в котором подано такое заявление.
- Другим основанием для аннулирования регистрации служит прекращение существования юридического лица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности предпринимателем.
- В случаях обязательного перехода на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым Кодексом (превышение установленного лимита дохода, осуществление видов деятельности, запрещенных для плательщиков единого налога и т.д.).
- Если в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства плательщика четвертой группы составляет менее 75 процентов.
В части уплаты транспортного, земельного налогов, налога на имущество организаций тоже произошли изменения.
1. С 2023 года вводится бездекларационное администрирование налога на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 6 ст. 386 НК РФ, ч. 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Если в налоговую декларацию на имущество, составленную по итогам налогового периода, включаются сведения о среднегодовой стоимости объекта, организации должны будут представить декларацию не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). За 2022 год декларация подается до 27 марта 2023 года (25 марта – выходной).
Новую форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество ФНС утвердила Приказом от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Первый раз сдать отчет согласно этому приказу надо по итогам 2022 года.
2. Декларации по транспортному и земельному налогам в 2023 году и в последующих периодах не подаются. Напомним, что на бездекларационную уплату данных налогов организации перешли еще 1 января 2021 года.
3. С 2023 года транспортный, земельный налоги, налог на имущество организаций уплачиваются по итогам года не позднее 28 февраля следующего года. Авансовые платежи по данным налогам должны перечисляться не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ).
Отражение недоимок и пеней в лицевом счете
Как известно, многие налогоплательщики тратит много времени и сил на разруливание непонятных ситуаций в лицевом счете в налоговой, возникших не по их вине.
ФНС заверяет, что при ЕНС человеческий фактор практически исключён (например, когда налоговая неправомерно зачтет платеж в счет несуществующей недоимки так, что на налог уже денег не хватит). Суммы обязательств юрлиц и ИП будут погашены автоматом исходя из указанных самим плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах.
В случае несогласия с долгом нужно провести сверку с налоговой для устранения причин (при их наличии), повлиявших на наличие задолженности.
Все способы разрешения спорных начислений, имеющиеся сейчас, остаются доступны налогоплательщику. Дополнительно появляется возможность отслеживания своих расчетов с бюджетом в оперативном режиме (см. выше).
Когда впервые подается налоговый расчет по новой форме
Напомним, что налоговые каникулы и выплаты ФЛП не освобождают предпринимателей от обязательного представления отчетности.
Минфин приказом от 15 декабря 2020 года № 773 обновил форму отчетности № 1ДФ, в которой теперь будут отображать сведения о начислении сумм ЕСВ. Новая форма получила название «Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса».
Расчет по-новому впервые подается за I квартал 2021 года, отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала в течение 40 календарных дней за последним календарным днем отчетного квартала.
Если последний день срока приходится на выходной или праздник, последним днем считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.
Важно: расчет подается независимо от того, выплачивает или не выплачивает доходы плательщикам налога налоговый агент и независимо от того, выплачены ли плательщиком единого взноса суммы такого взноса фактически после их начисления к уплате в течение отчетного периода.
Обратите внимание, что в связи с изменением районов могли также измениться и реквизиты для выплат, поэтому лучше их проверить перед тем, как перевести средства.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Вопрос. Регистрируем ИП — оптовая и розничная торговля изделий медицинского назначения. С 01.01.2021 г. изделия медназначения облагаются ввозным НДС по ставке 10%. Вопрос: какую систему налогообложения выбрать при регистрации ИП — общую С НДС или без НДС?
Ответ. Да отменено освобождение от НДС и введена ставка 10%, как при ввозе так и при реализации.
Вообще ИП лучше работать без НДС, проще учёт. Ввозной НДС уплачивается вне зависимости от того работает ИП по с НДС или без НДС, cоответвенно при применении либо общей системы или УСН. Есть один нюанс, при оптовой торговле ряд организаций хотят получать товар с НДС, но не все, тут просто надо знать своих покупателей.
Если ИП работает без НДС, он платит ввозной НДС и при применении общей системы налогообложения относит НДС на увеличение стоимости приобретённых товаров, соответсвенно отразится на увеличении затрат при расчёте налога.