Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет основных средств, начиная с 2018 года, подчиняется обновленным правилам, в частности, Федеральному стандарту, значительно сближающему нормы бухгалтерского и налогового законодательства. Имущественные объекты до 100 тыс. рублей не является по нормам НК РФ основными средствами, на которые необходимо начислять амортизацию.
Налоговый учет объектов в стоимостном интервале 40-100 тыс. рублей позволяет списать их двояко: целиком в момент ввода в эксплуатацию либо на протяжении определенного времени. Целесообразно избрать второй вариант, поскольку исключаются временные разницы и необходимость фиксировать их дополнительными проводками, если в организации применяется ОСНО.
Налоговый учет основных фондов организаций, использующих иные системы налогообложения, в основе своей остался прежним. При этом налогоплательщики учитывают лимит стоимости ОС, содержащийся в Налоговом кодексе.
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
- Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
- Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Применение ПБУ 6/01 для малоценных основных средств в 2021 г.
В законодательстве нет особых переходных положений, а потому у компаний в 2021 г. могут возникнуть определенные трудности, если они не перейдут на ПБУ 6/2020. Они могут еще применять ПБУ 6/01, но им нужно будет особым образом учитывать малоценные ОС.
Если по конкретному способу ведения бухучета в федеральных стандартах нет ответа, то компании должны руководствоваться п. 7.1 ПБУ 1/2008. В нем сказано, что субъект должен разработать способ с учетом требований федерального и отраслевого законодательства о бухучете.
В этом случае хозяйствующий субъект использует такие документы как МСФО, федеральные и отраслевые стандарты бухучета, рекомендации по бухучету, например, от Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-100/2019-КпР. В данной рекомендации предлагается применять такой порядок бухучета ОС:
- выделяются группы основных средств, информация по которым заведомо несущественная. Действие проводится с учетом особенностей деятельности компании и структуры ее активов. При этом не используется стоимостной лимит, указанный в п. 5 ПБУ 6/01 для отдельных ОС;
- действие регулярно пересматривается, не менее 1 раза в год;
- при принятии такого решения расходы на ОС по несущественным группам независимо от стоимости конкретных объектов списываются в затраты по обычным видам деятельности в момент их осуществления;
- ОС по существенным группам независимо от стоимости конкретных объектов учитываются в общепринятом порядке.
Принятие к учету ОС без сборки и монтажа
Стандартная ситуация, когда организация приобретает основное средство и вводит его в эксплуатацию, в тот же день оформляется в информационной базе документом «Приобретение объекта основных средств» (раздел «ОС и НМА» — «Поступление основных средств»). Этим документом также оформляется поступление основных средств, которые не требуют монтажа и дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
В табличной части существует возможность быстрого создания объекта справочника «Основные средства», для этого в колонке «Основное средство» необходимо ввести наименование объекта, после чего в контекстном меню выбрать команду «Создать. ».
У созданного объекта группа учета ОС будет установлена в соответствии со значением, указанным в шапке. Амортизационная группа заполняется при записи документа, значением соответствующим указанному сроку службы.
Принятие к учету ОС при УСН
Для упрощенной системы налогообложения (УСН) используется особый учет основных средств (ОС) и документ Принятие к учету ОС заполняется иначе.
При применении УСН амортизация ОС для налогообложения не начисляется, а расходы в течение двенадцати месяцев принимаются в особом порядке. Чтобы расходы были приняты нужно, чтобы задолженность перед поставщиком была погашена.
Расходы можно начать списывать с последнего числа квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), в котором ОС было введено в эксплуатацию. В конце года приобретённое ОС должно быть полностью списано.
Если ОС не было оплачено полностью, то оплаченная доля будет учитываться пропорциональными долями в течение оставшихся отчетных периодов года после даты оплаты.
Рассмотрим третий случай.
Допустим, организация ООО “Гарант-Сервис” на УСН (доходы минус расходы) принимает к учету Ноутбук lenovo стоимостью 95 000 руб.
Формирование первоначальной стоимости основного средства
Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:
- Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
- Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
- Суммы по договору строительного подряда.
- Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
- Госпошлина.
- Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
- Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.
Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».
Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:
- В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
- В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.
О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:
- «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
- «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
Какие документы применяются для учета основных средств
При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.
Стандартные бланки распределяются на несколько групп:
| Номер формы | Название | Для чего нужен |
| Поступление и выбытие | ||
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений. |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) | Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы |
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта. |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств | Списание пришедшего в негодность транспортного средства |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств |
| Наличие и движение | ||
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании |
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств | Учет нескольких однотипных ОС |
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств | В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а |
| ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж | Передача хранящегося на складе ОС в монтаж |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования | Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д. |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств | Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств | Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации |
Бесплатная юридическая помощь
Учет на забалансовом счете ведется по простой системе, т.е запись по счету делается без корреспонденции с каким-либо другим счетом. По дебету счета отражается поступление и наличие имущества, по кредиту — выбытие имущества. Имущество учитывается по номенклатуре, при необходимости — также по материально-ответственным лицам или в ином порядке, установленном организацией.
Учет ведется по количеству. Стоимость для целей учета может отражаться в карточке данного объекта. В бухгалтерской отчетности данные об этом имуществе не отражаются, так как фактически стоимость их уже списана, и на информацию о финансовом состоянии организации дальнейший учет данного имущества влияния не оказывает.
В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы. Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб.
(84 000 / 60). Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан здесь. После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:
Срок полезного использования объекта основных средств
Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).
И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:
- ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
- ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
- ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
- планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.
Консультации: Налог на имущество организаций
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н активы, которые отвечают всем признакам основных средств, но стоимость которых за единицу менее лимита, установленного учетной политикой организации, могут учитываться в составе материально-производственных запасов. С 2011 лимит ограничение лимита составляет 40000 руб. Согласно ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 40000 руб. не учитывается в составе амортизируемого имущества. Для имущества, принятого на учет до 01.01.2011 г., лимит стоимости составляет 20000 руб. как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль.
Учет списанных, но эксплуатируемых объектов стоимостью менее 40000 руб. может вестись на забалансовом счете. В Плане счетов, в редакции приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, счет для учета подобного имущества не предусмотрен, но на практике встречается использование либо незадействованного счета (например, счет 006), либо открытие нового счета. В программе 1С для этих целей используется счет МЦ.04. Учет на забалансовом счете ведется по простой системе, т.е запись по счету делается без корреспонденции с каким-либо другим счетом. По дебету счета отражается поступление и наличие имущества, по кредиту — выбытие имущества. Имущество учитывается по номенклатуре, при необходимости — также по материально-ответственным лицам или в ином порядке, установленном организацией. Учет ведется по количеству. Стоимость для целей учета может отражаться в карточке данного объекта. В бухгалтерской отчетности данные об этом имуществе не отражаются, так как фактически стоимость их уже списана, и на информацию о финансовом состоянии организации дальнейший учет данного имущества влияния не оказывает.
Образец реестра имущества стоимостью не более 40 000 руб. за единицу
--------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ООО "Компания" ¦
¦ИНН 7701123456, КПП 770101001 ¦
¦г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 13 ¦
¦------------------------------------- ¦
¦ ¦
¦ Реестр ¦
¦ имущества с первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. за единицу ¦
¦ (за исключением оборотных активов) ¦
¦ за III квартал 2011 года ¦
¦ ¦
¦-----------T---------------------------------------T----------------T---------------¬¦
¦¦ Дата ¦ Сведения об объекте ¦ Вид операции ¦ Ответственный ¦¦
¦¦совершения¦ ¦ и документ- ¦ работник или ¦¦
¦¦ операции ¦ ¦ основание ¦ материально ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ответственное ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ лицо ¦¦
¦¦ +------------T--------------T-----------+ +-------T-------+¦
¦¦ ¦Наименование¦Первоначальная¦Инвентарный¦ ¦ Ф.И.О.¦Подпись¦¦
¦¦ ¦ ¦ стоимость без¦ номер ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ учета НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦15.07.2011¦Перфоратор ¦ 39 000 ¦317056 ¦Передача объекта¦Ребров ¦ Ребро⦦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦в эксплуатацию в¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦административно-¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦хозяйственный ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдел ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦(требование- ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦15.07.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1758) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦03.08.2011¦Циркулярная ¦ 5 000 ¦011678 ¦Списание ¦Смирнов¦Смирно⦦
¦¦ ¦пила ¦ ¦ ¦объекта, ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦вышедшего из ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦строя и не ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ремонту (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦на списание от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦03.08.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 180) ¦ ¦ ¦¦
¦+----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+-------+¦
¦¦15.09.2011¦Морозильная ¦ 31 000 ¦274569 ¦Передача объекта¦Костина¦Костинদ
¦¦ ¦камера ¦ ¦ ¦в аренду ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору с ООО ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Арендатор" от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦01.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 15/31 (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 15.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1123) ¦ ¦ ¦¦
¦L----------+------------+--------------+-----------+----------------+-------+--------¦
L--------------------------------------------------------------------------------------
Рисунок
В любом случае разработанный документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Возможно ли инвентарь стоимостью более 40000 руб
Подскажите пожалуйста! Организация на УСН(доходы-расходы)Правильно ли быт. технику, (ноутбуки, компьютеры)стоимостью до 40000 руб. учитывать на счете 10.09.? И возможно ли при каких-либо обстоятельствах инвентарь стоимостью более 40000 руб.(В нашем случаи это лебёдки) учитывать на счете 10.09., а не как основные средства? Нужно ли это прописывать у Учетной политике? И ещё вопрос! Организация вступила в СРО. Все расходы мы принимаем по мере оплаты взносов. Сколько оплатили(перечислили)-такую же сумму и приняли ? Возможно ли так вести учет? ( В течении 6 месяцев равными суммами) ?
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.).* Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
Критерии ОС (40000 или 100000) или МБП
Эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе. замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым.
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2022, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312;
- письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 № 80.
Приобретены запчасти свыше 40000 рублей
Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 ), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2022 № 94н).
Формирование первоначальной стоимости основного средства
Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:
- Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
- Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
- Суммы по договору строительного подряда.
- Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
- Госпошлина.
- Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
- Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.
Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».
Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:
- В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
- В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.
О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:
- «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
- «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».
ОСНО: налог на прибыль
Порядок отражения при расчете налога на прибыль компьютера зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.
В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 100 000 руб., включите в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно (абз. 3 п. 3 ст. 258 НК РФ). Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно. Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию бывших в эксплуатации основных средств.
Компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 100 000 руб., учтите в составе материальных затрат. При методе начисления организация вправе самостоятельно определить порядок его списания с учетом срока использования компьютера и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.
Чтобы получить такую возможность, организация должна соответствовать одновременно следующим условиям:
- заниматься разработкой и реализацией компьютерных программ, баз данных или оказывать услуги (выполнять работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных;
- иметь документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
- иметь среднесписочную численность сотрудников за отчетный (налоговый) период не менее 50 человек;
- получать доходы от деятельности в сфере информационных технологий в размере не менее 90 процентов от всех доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, в том числе от иностранных лиц – не менее 70 процентов.
При этом иностранными покупателями признаются организации, у которых:
- место госрегистрации – территория иностранного государства;
- при отсутствии регистрации на территории иностранного государства – место, указанное в учредительных документах, место управления организацией, местонахождение постоянного действующего исполнительного органа или постоянного представительства (если программы, работы, услуги приобретались через него) находятся за пределами России.
Кроме того, иностранными покупателями признаются физические лица, местожительство которых находится в иностранном государстве.
Документами, подтверждающими получение доходов от иностранных покупателей, являются:
- договор;
- документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация с отметками таможни.
Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли в налоговом учете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?
Нет, нельзя.
Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что монитор, системный блок, клавиатура и принтер не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110, от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 и МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136.
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям в налоговом учете. Они заключаются в следующем.
Учесть при налогообложении составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- если составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- если сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
В этих двух случаях компьютерное оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а стоимость составляет более 100 000 руб., учтите как отдельный объект основного средства. Остальное компьютерное оборудование учтите в составе материалов. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 и пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компьютера как единого объекта основных средств
ООО «Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:
Срок полезного использования компьютера установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 2996 руб. ((127 263 руб. – 19 413 руб.) × 2,7778%).
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
– 107 850 руб. (127 263 руб. – 19 413 руб.) – учтена стоимость компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
– 19 413 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 107 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 413 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 127 263 руб. – перечислены поставщику денежные средства в оплату компьютера.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 2996 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.
С этого же месяца бухгалтер «Альфы» начал учитывать ежемесячную сумму амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компьютера, собранного из комплектующих собственными силами, как единого объекта основных средств
ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерные комплектующие. Их стоимость составила:
В январе из данных комплектующих был собран компьютер собственными силами.
Срок полезного использования компьютера установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).
При оформлении поступления собранного компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 2996 руб. ((127 263 руб. – 19 413 руб.) × 2,7778%).
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 10-2 Кредит 60
– 107 850 руб. (127 263 руб. – 19 413 руб.) – оприходованы комплектующие компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
– 19 413 руб. – учтен НДС со стоимости комплектующих компьютера;
Дебет 60 Кредит 51
– 127 263 руб. – перечислены поставщику денежные средства в оплату комплектующих компьютера;
Дебет 08 Кредит 10-2
– 107 850 руб. (127 263 руб. – 19 413 руб.) – учтена стоимость собранного компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 107 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 413 руб. – принят НДС к вычету.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 2996 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.
С этого же месяца бухгалтер «Альфы» начал учитывать ежемесячную сумму амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компьютера по частям в качестве самостоятельных объектов
ООО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:
Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:
- системный блок – 36 месяцев;
- монитор – 25 месяцев;
- клавиатура – 18 месяцев;
- мышь – 10 месяцев.
В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности, равный шести месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов, равный 40 000 руб.
При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила:
- на системный блок – акт по форме № ОС-1;
- на монитор, клавиатуру и мышь – приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.
Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по системному блоку равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 2889 руб. ((122 720 руб. – 18 720 руб.) × 2,7778%).
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.